Методическое обеспечение учета операций по импорту на основе риск-ориентированного подхода, страница 3

Чтокасается принятия актива к учету, то здесь бухгалтеры исходят из допущенияимущественной обособленности. Следует отметить, что указанное допущениеприменяется лишь в отечественной практике бухгалтерского учета, и обуславливаетнеобходимость отражения собственного имущества организации на балансовыхсчетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, – на забалансовыхсчетах.II подход основывается на отождествлении момента перехода правасобственностинатоварибазисныхусловийпоставок,определенныхМеждународной торговой палатой в ИНКОТЕРМС (International Commercial Terms).Хотелось бы обратить внимание на то, что Правила нельзя использовать длякаждого торгового контракта, сфера их применения ограничена.

Они регулируют:- условия поставки товара (например, время, место);- момент перехода риска утраты.III подход сочетает обе точки зрения, а именно: в договоре должнысодержаться условия: момент перехода права собственности и момент переходрисков.16IV подход основывается на том, что объекты отражаются в учете по датеТаможенной Декларации.Был предложен авторский подход, который основывается на осуществленииконтроля над объектами, что в сою очередь предполагает переход к организацииэкономических выгод и рисков.

В диссертации предложено выделять этапы сделки:этап 1 – переход рисков утраты и случайной гибели, этап 2 - переход будущихэкономическихвыгод.Онимогутбытьпоследовательнымилинаступатьодновременно.На первом этапе отражение рисков, присущих импортным операциям, насчетах бухгалтерского учета предполагает создание резервов для погашениявозможных потерь, в случае если величину влияния рисков можно достовернооценить или аккумулировать информацию о рисках, влияние которых достоверно неудается определить в системе забалансовых счетов.

Учет риска путем созданиярезервов реализует, с одной стороны, его информационную функцию, а с другой позволяет преодолеть будущие неблагоприятные последствия от наступления риска.Для обеспечения системной бухгалтерской информации о наличии и движениисредств резервов, созданных по рискам, связанным с осуществлением операций поимпорту объектов, правомерно дополнить VIII раздел "Финансовые результаты"действующего Плана счетов бухгалтерского учета пассивным счетом 93 "Резервы порискам, связанным с осуществлением операций по импорту".

К этому счету следуетоткрыть следующие субсчета в соответствии со спецификой импортных операций и,следовательно, учитываемых рисков:93-1 "Риск изменения цены товара после заключения договора";93-2 "Риски утраты и случайной гибели";93-3 "Риск повреждения товара";93-4 "Резерв по рискам расхождения в количестве импортируемых товаров итоваров, задекларированных таможенным органом".17Учет резерва по рискам, связанным с осуществлением операций по импортупредлагается разделить на 4 процедуры:1) формирование; 2) корректировка; 3) использование; 4) списание.Схема бухгалтерских записей по движению средств резервов на счете 93 поэтапам представлена в табл.

1.Таблица 1Схема бухгалтерских записей по учету бухгалтерских рисков на базекомпенсационных резервовНаименованиепроцедурСодержание операцииПроцедура 1.ФормированиеНачислен резерв в отчетномпериодеБухгалтерскаясправка-расчетПроцедура 2.ИспользованиеОтражено использование резерва,в т.ч.- списаны расходы по изменениюцены товара после заключениядоговора;- списаны потери за счет резерва врезультате потери (гибели) товара;- списаны потери за счет резерва врезультате повреждения товара;- списаны потери за счет резерва врезультате выявленныхрасхождений в количествеимпортируемых товаров итоваров, задекларированныхтаможенным органомОтражена корректировка суммырезерва:- увеличение;Бухгалтерскаясправка-расчет- уменьшение.Бухгалтерскаясправка-расчетВосстановлена сумманеиспользованного резерваБухгалтерскаясправка-расчетПроцедура 3.КорректировкаПроцедура 4.СписаниеДокументБухгалтерскаясправка-расчетКорреспонденциясчетовдебеткредит91.293.193.293.393.493.160, 7693.260, 7693.360, 7693.491.260, 7693.193.293.393.491.193.193.293.393.493.193.293.393.491.118Для учета рисков, оценку которых невозможно обосновать, предлагаетсяиспользовать забалансовый счет 014 «Риски, связанные с приобретениемимпортных объектов».

Это позволит организации уже на этапе перехода рисковаккумулировать информацию для контроля и управления рисками.Признание и раскрытие информации о резервах по рискам, связанных сосуществлением операций по импорту, необходимо для уменьшения рискаискаженияинформациивбухгалтерскойотчетности,представляемойпользователям.На втором этапе при переходе к организации экономических выгод суммаранее созданного резерва должна быть списана и на счетах бухгалтерского учетаотражен импортный объект. Анализ мнений современных теоретиков и практиковпозволил сделать вывод, что ввод дополнительных счетов или субсчетов нетребуется. Необходимо для учета импортных объектов использовать счета,предложенные Минфином в Плане счетов.

Ведение учета операций по импортуобособленно от операций, осуществляемых внутри страны, все же необходимо сцелью обеспечения достоверного отражения импортной операции на счетах учетаорганизаций. На современном этапе большинство организаций использует ERPсистемы, что позволяет им осуществлять контроль за местонахождениемимпортируемого объекта с помощью применение «атрибутов» и «признаков». Онислужат для контролирования организацией процесса поставки, с одной стороны, а сдругой стороны не перегружают рабочий план счетов и не увеличиваюткорреспонденцию счетов и их обороты.5. Разработаны процедуры стандартизации бухгалтерского учета операцийпо импорту на основе риск – ориентированного подхода при формированииучетнойполитикиорганизации,определенаиерархияиалгоритмформирования внутренних стандартов и регламентов, которые обеспечатповышение качества бухгалтерской отчетности.19Разработанный в диссертации комплекс внутренних стандартов и регламентовпоможет Организации предотвратить возможные потери, повысить эффективностьработы организации, контроль рисков, сопровождающих операции по импорту.Внутренние стандарты и регламенты организации представляют собой наборвзаимосвязанныхуправленческиедокументов,процедуры.регламентирующихПредлагаемкакследующуюучетные,Иерархиютакивнутреннихстандартов:Уровень 1 «Организационный» - утвержденный регламент;Уровень 2 «Методический» - методические стандарты (указания) икорреспонденция счетов (дерево проводок);Уровень 3 «Технический» - инструкции и алгоритм формирования формотчетности.Стандарты и регламенты устанавливают единый подход Организации кформированию системы сбора, регистрации и обобщения информации о наличии,состоянии и движении импортных активов путем сплошного, непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций.Стандартизация бухгалтерского учета операций по импортусобойединуюсистему.Внутренниерегламентыпредставляетосуществленияфактовхозяйственной жизни и стандарты по учету операций по импорту должныутверждаться руководством и являться основным документами, определяющимпорядок работы.В организационной части единой системы стандартов утверждается регламент,который определяет последовательность операций, необходимых и достаточных дляисполнения учетного процесса операций по импорту, функции участников учетногопроцесса операций по импорту, перечень документов, поступающих в бухгалтериюисоздаваемыхисполнителей.врамкахучетногопроцессасуказаниемответственных20В методической части утверждаются стандарты учета операций по импорту,которыесодержатуказанияповедениюбухгалтерского,налоговогоиуправленческого учета, определяют способы оценки активов и обязательстворганизации,всоответствиизаконодательстваРоссийскойснормамиФедерациииитребованияминаосноведействующегопримененияпрофессионального суждения.Втехническойчастиутверждаютсяинструкциидлябухгалтера,вдолжностные инструкции которого входит отражение операций по импорту.

Вкаждойинструкциипрослеживаетсявзаимосвязьмеждурегламентом,методическими указаниями и деревом проводок.Установление комплекса стандартов и регламентов позволит выявитьпроблемы внутри подразделений и проанализировать их влияние на деятельностьдругих подразделений и финансовую отчетность внешнеторговой организации, атакже дает возможность осуществлять контроль за хозяйственными процессами отмомента их возникновения до этапа составления отчетности.6. Разработан формат представления информации о рисках, присущихоперациям по импорту.В настоящее время стала актуальной проблема качества формируемойфинансовой отчетности организаций — импортеров. В качественной финансовойотчетности заинтересованы собственники, инвесторы, кредиторы не только вРоссии, но и за ее пределами.