Автореферат (Конституционные основы компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения), страница 2

По мнению диссертанта, ст. 132 Конституции Российской Федерации, согласно которой органы местного самоуправления устанавливаютместные налоги и сборы, следует понимать, как предоставляющую органам местного самоуправления полномочие вводить местные налоги и сборы на соответствующих территориях. Тем самым ст. 132 Конституции Российской Федерации будет согласована со ст. 57 Конституции РоссийскойФедерации, которая обязывает уплачивать только законно установленныеналоги и сборы.Теоретическая и практическая значимость работы заключается втом, что в ней содержится анализ правового регулирования компетенцииРоссийской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения, а также подготовлены рекомендации по совершенствованию законодательства.Выводы и рекомендации диссертационного исследования могут бытьиспользованы в законотворческом процессе на федеральном уровне и науровне субъектов Российской Федерации.

Материалы исследования могутбыть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплины8«Конституционное право России», «Муниципальное право России», а также иных предметов государственно-правовой специализации.Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались на заседаниях кафедры конституционного и муниципального права ГУ-ВШЭ. Теоретические выводы и практические рекомендации докладывались диссертантом на всероссийских научно-практических конференциях и семинарах, а также нашли отражение внаучных публикациях.Структуру диссертации определили цель и задачи исследования.Выполненная работа состоит из введения, двух глав, включающих шестьпараграфов, заключения и библиографии.II.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫВо введении обосновывается актуальность темы диссертационногоисследования, определены его цель и задачи, объект, предмет и методология, выявлена научная новизна, сформулированы положения, выносимыена защиту.В Главе I - «Теоретико-правовые и историко-правовые основыформирования современной компетенции Российской Федерации,субъектов Российской Федерации и муниципальных образований всфере налогообложения» - дан анализ понятия «компетенция», рассмотрены теоретико-правовые подходы к определению содержания данногопонятия и к его соотношению со смежными правовыми категориями, выявлена правовая природа компетенции (§ 1); исследована история конституционного определения компетенции федерации и её составных частей всфере налогообложения (§ 2); раскрыта правовая природа конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, проанализированы конституционные ограничения права государства по взиманию налогов и сборов (§ 3).Компетенция рассматривается как предоставленные РоссийскойФедерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (субъектам компетенции) полномочия в сфере налогообложения(предмет ведения) в соответствии с нормами Конституции Российской Федерации.9Компетенция исследуется автором сквозь призму двух ее составляющих: «предметы ведения» и «полномочия».

Автор полагает, термин«предметы ведения» позволяет определить круг вопросов, по которымосуществляется правовое регулирование на уровне Российской Федерациии субъектов Российской Федерации. При этом термин «предметы ведения»не раскрывает, какое именно осуществляется правовое регулирование накаждом уровне публичной власти. Данный аспект определяется при помощи термина «полномочия».Применительно к сфере налогообложения необходимо также учитывать уровень местного самоуправления. Это обусловлено тем, что в соответствии с нормами Конституции Российской Федерации муниципальные образования выступают субъектами компетенции в сфере налогообложения. Так, согласно ч.

1 ст. 132 Конституции Российской Федерацииорганы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы.Данное положение следует толковать расширительно, как норму, предоставляющую муниципальным образованиям определенные полномочия всфере налогообложения. Именно поэтому субъектами компетенции в сфере налогообложения являются не только Российская Федерация и субъектыРоссийской Федерации, но муниципальные образования.В работе отмечается, что функции не включаются в объем компетенции. Применительно к таким территориальным публичным образованиям, как Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования следует использовать следующую юридическуюконструкцию: субъектам компетенции предоставлены полномочия (совокупность взаимосвязанных прав и обязанностей) в сфере налогообложения.

В эту конструкцию не «вписывается» такой элемент, как функция. Более того, не вполне ясно, в чем заключается функция применительно ксфере налогообложения.Компетенция Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения всегда является исключительной, имеет нормативную и публично-правовую природу.При этом компетенция строго определена, ибо конкретные полномочия в определенной сфере могут быть предоставлены Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образовани-10ям. Соответственно, если полномочие не предоставлено ни РоссийскойФедерации, ни субъектам Российской Федерации, ни муниципальным образованиям, это значит, что такого полномочия не существует.Данный подход используется автором в качестве основы для исследования законодательства и практики его применения в последующихразделах работы.Анализ истории конституционного закрепления компетенции Федерации и её субъектов в сфере налогообложения, показывает, что, начиная с Конституции РСФСР от 10 июля 1918 года, нормы относительнокомпетенции в сфере налогообложения были во всех КонституцияхРСФСР и СССР.Определение компетенции в сфере налогообложения традиционноявляется объектом конституционного регулирования.

Анализ конституционных норм показывает, что компетенция в этой сфере закреплялась четкои однозначно, при этом преимущественно в пользу федерации.Компетенция Российской Федерации состоит из полномочий попредметам ведения Российской Федерации (ст. 71 Конституции Российской Федерации) и полномочий по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (ст.

72 Конституции Российской Федерации).Такое толкование норм Конституции Российской Федерации подтверждается ст. 73 Конституции Российской Федерации, согласно которойвне пределов ведения Российской Федерации и полномочий РоссийскойФедерации по предметам совместного ведения Российской Федерации исубъектов Российской Федерации субъекты Российской Федерации обладают всей полнотой государственной власти.Используемая формулировка «вне пределов ведения РоссийскойФедерации» позволяет ее истолковать таким образом, что к компетенцииРоссийской Федерации относятся не только полномочия по предметам ведения Российской Федерации и полномочия по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, но ииные полномочия по каким-либо вопросам, прямо или косвенно отнесенные нормами Конституции Российской Федерации к компетенции Российской Федерации.

Последнюю из указанных групп полномочий сложно выделить в общем виде, при этом такие полномочия могут быть определены11применительно к конкретной сфере, например, налогообложению.Компетенция субъектов Российской Федерации состоит из полномочий по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и полномочий вне пределов ведения Российской Федерации и муниципальных образований.При определении объема компетенции субъектов Российской Федерации термин «остаточная компетенция» субъектов Российской Федерации применительно к сфере налогообложения использоваться не должен,так как ч. 4 ст.

76 Конституции Российской Федерации в системном толковании не предусматривает каких-либо иных полномочий субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения, которые прямо не предусмотрены Конституцией Российской Федерации.В исследовании отмечается, что возможно возникновение вопросовотносительно конституционности установления компетенции субъектовРоссийской Федерации в сфере налогообложения на уровне норм Налогового кодекса Российской Федерации.Анализ практики применения положений Конституции РоссийскойФедерации позволяет констатировать, что конституционные нормы не изменялись.

Тем не менее, установление компетенции Российской Федерацией, субъектов Российской Федерации и муниципальных образованийосуществлялось несколько раз, при этом в ряде случаев перераспределениеполномочий носило принципиальный характер.В рамках анализа норм Конституции Российской Федерации относительно определения компетенции, в работе рассматривается проблемаконституционности существующей налоговой системы.Конституция Российской Федерации предусматривает уплату налогов и сборов на государственном и муниципальном уровнях.

На муниципальном уровне органы местного самоуправления могут устанавливать местные налоги и сборы (ст. 132 Конституции Российской Федерации). Нагосударственном уровне Конституция Российской Федерации допускаетвзимание федеральных налогов и сборов (п. «з» ст. 71). При этом ни в одной статье Конституции Российской Федерации не упоминаются налоги исборы субъектов Российской Федерации. В Налоговом кодексе РоссийскойФедерации такие налоги и сборы именуются региональными налогами исборами.12В этой связи автором рассматривается вопрос, каким образомдолжны формироваться бюджеты субъектов Российской Федерации, еслине путем взимания региональных налогов и сборов. Анализ зарубежногоопыта показывает, что в других экономически развитых странах взиманиеналогов, аналогичных российским региональным налогам, прямо предусмотрено в конституциях государств.Анализ правовой природы конституционной обязанности по уплатеналогов и сборов позволяет рассмотреть ключевое полномочие государства по взиманию налогов и сборов.

В свою очередь изучение конституционных ограничений права государства по взиманию налогов и сборов позволяет определить объем данного полномочия.Все конституционные обязанности одинаково важны, ибо установлены на уровне норм Конституции Российской Федерации. Поэтому обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов не являетсяисключением.Конституционная обязанность по уплате законно установленныхналогов и сборов не носит абсолютный характер. Данная обязанность может быть возложена на налогоплательщиков, только когда у государства нехватает иных неналоговых доходов для финансирования своей деятельности.Согласно ч.