Автореферат (Инструментальные реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ), страница 3

Под финансовым структурированием сделок между бизнес-единицамикорпорации понимается регулирование трансфертных цен для уменьшения оттокафинансовых средств за пределы корпорации в виде налогов, пошлин и т.д.В целях определения стратегии, в рамках которой российскими корпорациямипреимущественно используется манипулирование трансфертными ценами, автором былпроведен контент-анализ открытой информации в российской прессе.

Данный (неопросный)подход до этого еще никогда не применялся в исследованиях, посвященных трансфертномуценообразованию. В иностранных исследованиях преимущественно использовалосьанкетирование менеджеров корпораций (Р.Акерман, Д.Хобстер и Д.Ландау; Д.Бернс).Основным недостатком анкетирования является заинтересованность и неискренностьменеджеров при ответе на вопросы анкеты.Контент-анализ – это метод сбора данных и анализа содержания текстов.

Контентанализ относится к той категории методов социологических исследований, котораяпредполагает кодификацию текста или его квантификацию, то есть перевод содержаниятекста в числа, используемые в количественном анализе. Анализ проводился за период с01.01.1997 года по 01.10.2003 года по 21 источнику российской прессы - 296 статей. Ванализе использовались два основных метода: манифестное кодирование текста(словосочетания) и латентная кодификация (смысловые вопросы).

Для проведения анализакодирования использовались эконометрические методы исследования, а также графическоепредставление. В результате проведения контент-анализа было определено, чтотрансфертные цены используются российскими корпорациями в основном для минимизацииналоговых платежей, причем основной отраслью, где было замечено активное использованиетрансфертных цен, является нефтедобывающая.

Данный результат подтверждает наличиепроблемы манипулирования трансфертными ценами в РФ и свидетельствует оцелесообразности ее дальнейшего исследования.Во второй главе рассматриваются особенности российского режима трансфертныхцен, разрабатывается его микроэкономическая модель, выводы которой, подкрепленныевыводами эмпирического анализа судебной практики, позволили сформулироватьрекомендации по совершенствованию российского режима трансфертных цен.Финансовые интересы государства лежат в области ограничения практикиманипулирования трансфертными ценами в целях минимизации практики уклонения отуплаты налогов. В связи с тем, что данная проблема характерна для всех развитых стран, былразработан международный режим трансфертных цен со своими принципами, нормами,9правилами и процедурами, нашедший свое отражение в Руководстве ОЭСР потрансфертному ценообразованию (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises andTax Administrations).

Международный режим трансфертных цен обязан своему появлениюдвум организациям: Комитету ОЭСР по Фискальной Политике и МеждународнойФискальной Ассоциации (IFA). В таблице 1 приведены основные характеристики данногорежима.Таблица 1. Характеристики режима трансфертных цен.ЦельИзбежание двойного налогообложения и предотвращение практикиуклоненияотналоговпосредствомманипулированиятрансфертными ценами.СфераПредметная сфера – любые транзакции внутри корпорации, которыедействиямогут повлиять на совокупный доход корпорации, а значит и на ееналоговую базуГеографическая сфера – страны-члены ОЭСР и их партнеры подвухсторонним налоговым соглашениямПринципыМеждународное равенство стран, международная нейтральность,международное равенство капиталовНормы«Правило вытянутой руки»: трансфертная цена должнасоответствовать цене, к которой могли бы прийти к согласиюнезависимые стороны, вовлеченные в такую же транзакцию при техже или подобных условиях на рынке.ПравилаПять основных методов трансфертного ценообразования: методсопоставимой неконтролируемой цены (CUP), метод ценыпоследующей реализации (RP), затратный метод (С+), методразделения прибыли (PS), метод чистой маржи сделки (TNMM)ПроцедурыПроцедура национального уровня: проведение налогового аудитакомпаний (электронный аудит), оспаривание решения налоговыхорганов, использование функционального анализа, введениеспециальныхценовыхсоглашений,составлениеперечнянеобходимой документации для обоснования трансфертных цен,функционированиесистемыштрафовинаказанийзанеобоснованные трансфертные ценыПроцедуры международного уровня: заключение двухстороннихналоговых соглашений, разбор налоговых конфликтов междустранами, обмен информацией между налоговыми органами разныхстранДанный режим трансфертных цен является стандартом, на который целесообразноориентироваться при разработке национальных режимов трансфертных цен, но данныйстандарт не является обязательным для стран-участниц, поэтому законодательство многихстран все еще сильно различается.

Данное утверждение подтвердил проведенный авторомсравнительный анализ национальных режимов трансфертных цен в 17 странах, которыйтакже показал, что основное различие связано с применением различных методовтрансфертного ценообразования (правил режима), что приводит к двойномуналогообложению доходов корпораций. Причем автором было выделено две основныегруппы стран:101) страны, для которых транзакционные методы1 являются приоритетными;2) страны, которые ставят все методы на один уровень приоритетности, используяправило одного лучшего, когда налогоплательщик сам должен показать, что использованиевсех остальных методов невозможно либо дает неверные результаты.В свою очередь, первую группу можно разделить на те страны (Германия, Испания,Россия), которые не приемлют методы, основанные на прибыли2, и страны, ставящие данныеметоды на уровень второго лучшего, когда транзакционные методы не могут бытьиспользованы.Сравнительный анализ продемонстрировал процесс конвергенции национальныхрежимов трансфертных цен к единому международному режиму.

Об этом свидетельствуеттот факт, что большинство законов по трансфертному ценообразованию было принято напротяжении 1998-2004 гг.Вместе с тем автором были выявлены существенные отличия российского режиматрансфертных цен от международного:1. Режим трансфертных цен РФ разрешает использование только трех транзакционныхметодов, применяемых в порядке строгой очередности.

Данное положение не соответствуетмеждународному режиму трансфертных цен, где не предусмотрено очередности примененияметодов и разрешено использование методов, основанных на прибыли.2. Законодательно установлен 20% коридор отклонения трансфертной цены отрыночного уровня.3. В РФ бремя доказательства лежит на налоговых органах, что резко контрастирует срежимами трансфертных цен всех остальных развитых стран, где данное бремя уже давносмещено в сторону налогоплательщика.В целях проверки эффективности выявленных особенностей режима трансфертных ценРФ был проведен анализ судебной практики в этой области. Всего было исследовано 57 дел.Из указанных 57 дел налоговые органы выиграли лишь 28% от общего числа дел, что можетсвидетельствовать либо о неправильной позиции налоговых органов и слабостидоказательной базы, либо о несовершенстве законодательства в данной области.

Анализнеудач налоговых органов в спорах относительно правильности применения трансфертныхцен показал, что наличие особенностей в области использования методов трансфертногоценообразования, а также неполное соответствие нормы режима трансфертных цен РФпринципу вытянутой руки стало причиной 53% всех неудач налоговых органов. 44% неудачсвязано с неправильным выбором сопоставимых сделок для расчета рыночных цен илиотсутствием расчета самой рыночной цены в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ.Следует отметить, что выбор сопоставимых сделок является наиболее сложным аспектомприменения законодательства по трансфертным ценам не только в России, но и по всемумиру.

Однако если вторая группа причин (44%) является следствием недостаточной1Под транзакционными методами понимаются три метода трансфертного ценообразования: методсопоставимой неконтролируемой цены (CUP), метод цены последующей реализации (RP), затратный метод(С+)2Под методами, основанными на прибыли понимаются два метода трансфертного ценообразования: методразделения прибыли (PS) и метод чистой маржи сделки (TNMM)11квалификации сотрудников налоговых органов, то первая группа (53%) связана сособенностями российского режима трансфертных цен.Тем самым проведенный анализ показал, что наличие особенностей режиматрансфертных цен РФ серьезно усложняет налоговым органам доказательство случаевманипулирования трансфертными ценами. Автор разработал модель трансфертных цен дляпроверки экономической целесообразности указанных выше особенностей российскогорежима трансфертных цен.

Для этого автором было смоделировано взаимодействиекорпорации и налоговых органов в рамках российского режима трансфертных цен сиспользованием аппарата теории игр в качестве инструмента анализа.Некоторые микроэкономические исследования (М. Авила и Д. Ронен; И. Вайсман) ужерассматривали процесс установления оптимальных трансфертных цен внутри корпорации сучетом различного рода неопределенностей. Тем не менее, ни один из указанных авторов непытался ответить на вопрос об оптимальности самого режима трансфертных цен с точкизрения баланса финансовых интересов корпорации и государства. В этой связипредставленная модель является в достаточной мере уникальной не только с точки зренияописания российской действительности, но и с точки зрения подобной постановки вопроса сиспользованием аппарата теории игр в качестве инструмента исследования.В качестве базовой была использована модель экспорта продукции из РФ.

В моделибыли учтены все налоги, на размер платежей по которым корпорация может оказать влияниепосредством манипулирования трансфертными ценами, в частности, в модель включеныналог на прибыль, НДС (по модели ООН), таможенные пошлины. Также в модели былиучтены российская система зачета налоговых платежей, уплаченных в иностранныхгосударствах при репатриации прибыли в виде дивидендов, и действующая системасоглашений об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами. Длямоделирования взаимодействия корпораций и налоговых органов в рамках российскогорежима трансфертных цен необходимо было выявить микроэкономические стимулыустановления трансфертной цены. Посредством дифференцирования функции прибыликорпорации по трансфертной цене было получено, что прибыль максимизируется приустановлении трансфертной цены на максимально возможном уровне, если выполняетсяследующее неравенство:(1) ∂П = ey (1 − t1П ) − ey (1 + τ )(1 − t 2П )(1 − t1div − T2div ) + ey (1 + τ )t 2НДС > 0∂Ptrгде e – обменный валютный курс, выраженный в единицах валюты РФ за единицу валютыдругой страны; T2div - это ставка налога у источника на выплату дохода в виде дивидендов вдругой стране; t1div - ставка налога на репатриацию дивидендов в РФ из источников виностранном государстве; в РФ и иностранном государстве действуют различные ставкиналогов на прибыль ( t1П , t 2П ) и НДС ( t1НДС , t 2НДС ); τ - взимается адвалорная таможеннаяпошлина со стоимости экспортируемой продукции; y – количество производимойкорпорацией продукции.Автором был проведен эмпирический анализ действующих ставок налогов по 60странам, с которыми в 2003 г.