Автореферат (Инструментальные реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ)

На правах рукописиКАСАТКИН ДМИТРИЙ МИХАЙЛОВИЧИнструменты реализации финансовых интересов государства икорпораций в области трансфертного ценообразования в РФ08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукМосква – 2005Работа выполнена в Государственном университете – Высшей школе экономикиНаучный руководитель:кандидат экономических наук, доцент,Степина Антонина ФедоровнаОфициальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,Павлова Лидия Петровнакандидат экономических наук,Трунин Илья ВячеславовичВедущая организация:Федеральное государственное унитарное предприятие"Государственный научно-исследовательский институт развитияналоговой системы" Федеральной налоговой службы (ГНИИРНС)Защита состоится «16» февраля 2006 года в 14.00 часов на заседании диссертационногосовета Д 212.048.02 в Государственном университете - Высшей школе экономики по адресу:101990, Москва, ул.

Мясницкая, д.20, ауд. 311С диссертацией можно ознакомиться в библиотекеГосударственного университета – Высшей школы экономикиАвтореферат разослан "___" _________ 2005 г.Ученый секретарь диссертационного совета,д.э.н., академик РАЕНСмирнов С.Н.2ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность исследованияДанная работа посвящена анализу проблем трансфертного ценообразования. Одним изосновных финансовых интересов корпораций при использовании трансфертных цен являетсяснижение общего налогового бремени корпорации посредством налогового планирования.По данным исследования аудиторской фирмы Ernst & Young в 2003 году 68% респондентовпризнали, что трансфертное ценообразование в ближайшие 2 года будет являться наиболееважным аспектом планирования международной торговли и налогообложения.В то же время финансовые интересы государства выражаются в объеме налоговыхпоступлений, что подразумевает необходимость совершенствования налоговогозаконодательства в области регулирования цен сделок между взаимозависимыми лицами сцелью предотвращения практики уклонения от уплаты налогов.

Это связано с тем, что поданным большинства эмпирических исследований в области трансфертных цен, средикоторых можно выделить исследования Г. Груберта и Д. Мутти, Р. Танга, К. Вальтера и Р.Реймонда, Д. Бернс, трансфертное ценообразование используется корпорациями, преждевсего, с целью минимизации налогового бремени.

При массовом использовании механизматрансфертных цен объем налоговых поступлений в государственный бюджет можетсущественно сократиться.Трансфертное ценообразование может использоваться только при наличии несколькихвзаимозависимых фирм. Именно такой структурой характеризуются все современныекорпорации. Последние мировые тенденции свидетельствуют об увеличении ролимеждународных корпораций в мире. Так за последние двадцать лет по данным WorldInvestment Report средний размер корпораций вырос более чем в 2 раза за счет увеличенияколичества дочерних компаний в различных странах мира.

В этом плане Россия также неявляется исключением.На данном фоне развития мировой экономики одной из основных проблем является то,что российское законодательство еще недостаточно совершенно по сравнению с мировымистандартами. Это подтверждается последними проверками Счетной палаты РФ, которыевыявили существование значительной разницы в ценах на одни и те же товары, что являетсясвидетельством наличия практики налогового планирования посредством трансфертногоценообразования, и приводит к уменьшению налоговых поступлений в бюджет.Одной из причин такой ситуации является то, что в России практически не существуетсерьезных исследований трансфертного ценообразования, в то время как за границейисследования активно ведутся начиная с 1970-ых годов.

В основной своей массетрансфертное ценообразование в российских источниках рассматривается лишь в газетныхпубликациях, освещающих вопросы манипулирования трансфертными ценами в сырьевыхотраслях. Малое количество научных публикаций по РФ свидетельствует о наличии целогокомплекса неисследованных проблем, связанных с трансфертным ценообразованием.

Так,эмпирически не исследован уровень отклонения трансфертных цен от рыночных цен ни водной из отраслей промышленности (кроме нефтяной), не выявлены макроэкономическиефакторы, влияющие на величину такого отклонения в ценах и результирующее воздействиеот применения такой практики на национальную экономику. Это в том числе являетсяследствием отсутствия разработанной модели трансфертных цен, учитывающей налоговое3законодательство РФ.Такженеисследованнымиостаютсяосновныепричиныманипулирования трансфертными ценами российскими корпорациями.

Пока стимулыменеджмента при применении трансфертных цен не определены, невозможно предсказатьвлияние тех или иных государственных мер в области налогообложения и трансфертногоценообразования на налоговые поступления в бюджеты различных уровней. Без получениярезультатов такого или подобного исследования нельзя сделать вывод о наличииманипулирования трансфертными ценами в РФ как такового. Указанные выше пробелы внаучном знании по данной проблеме относились преимущественно к государственномурегулированию трансфертного ценообразования. Однако здесь также имеет место недостатокисследований, способствующих снижению налоговых рисков, связанных с применениемкорпорацией трансфертных цен.

Между тем на международном рынке аудиторскиекомпании активно продвигают свои услуги в данном направлении.Таким образом, налоговые аспекты трансфертного ценообразования затрагиваютфинансовые интересы как государства, так и корпораций. Все вышеизложенное позволяетсчитать данное направление исследования актуальным.Цель и задачи исследованияЦелью данной работы является разработка комплексного подхода к проблеметрансфертных цен, позволяющего учитывать финансовые интересы государства икорпораций при использовании последними механизма трансфертного ценообразования. Врамках данной цели исследования выделяются два взаимосвязанных между собойнаправления исследования:• совершенствование режима трансфертных цен РФ посредством построения моделитрансфертного ценообразования (как инструмента реализации финансовых интересовгосударства);• разработка методики построения политики трансфертных цен корпораций с цельюминимизации налогового риска (как инструмента реализации финансовых интересовкорпораций).Для раскрытия указанных направлений исследования автором были выделеныследующие задачи:1) выявление целей манипулирования трансфертными ценами в рамках корпораций;2) анализ практики использования трансфертных цен в РФ;3) анализ последних мировых тенденций в области контроля за манипулированиемтрансфертными ценами, а именно:1.

анализ существующего международного режима трансфертных цен;2. сравнение национальных режимов трансфертных цен на предмет ихсоответствия международному режиму трансфертных цен;3. выявление основных проблем регулирования трансфертного ценообразования вРФ, а также практики использования российскими корпорациями трансфертныхцен.4) построение модели трансфертного ценообразования, адаптированной к российскойналоговой системе;5) установление степени влияния трансфертного ценообразования на доходыбюджетов всех уровней;46) исследование требований налоговых органов, предъявляемых к составлениюкорпорацией перечня документов в рамках ее политики трансфертных цен;7) анализ необходимых изменений в ценовой политике корпорации для реализацииполитики трансфертных цен.Объект и предмет исследованияОсновным объектом исследования данной работы является использованиекорпорациями трансфертных цен с целью налогового планирования.

При этом основнымпредметом исследования являются экономические отношения между налоговыми органамиРФ и российскими корпорациями, возникающие в связи с использованием последнимитрансфертных цен.Теоретическая и методологическая основа исследованияТеоретическую и методологическую основу исследования составили научные трудыотечественных и зарубежных авторов в области трансфертного ценообразования. В рамкаханализа международного режима трансфертных цен основную роль сыграли работы такихисследователей, как Л.

Иден, Ж.-М. Вьянэ, А.Р. Горбунов, Д. Грин, Э. Споркин, Д. Шварц,А.Ругман, Б. Рольф, а также разработки ОЭСР. Немаловажное теоретическое значение приразработке модели трансфертного ценообразования имели работы В. Мадана, Т. Хорста, Т.Итагаки, Д.Якоба, Д. Крепса. При этом был использован аппарат теории игр на основе работХ. Вэриана, А. Мас-Колелла, Д. Харсаньи, Д. Фридмана и Р. Гиббонса. Теоретическуюоснову в области разработки маркетинговой и ценовой политики предприятий в огромноймере составили работы С.Б.

Авдашевой, Н.М. Розановой и И.В. Липсица. При анализероссийского режима трансфертных цен автором широко были использованы работы Д.Г.Черника, Л.П. Павловой, А.Б. Паскачева, С.В. Разгулина.В исследовании применялись регрессионные методы исследования и контент-анализ,который впервые был применен для анализа проблемы трансфертного ценообразования. Дляанализа конфликтов интересов при построении модели трансфертных цен автором былзадействован аппарат теории игр.

Немаловажную роль сыграл метод сравнений и аналогий,позволивший выявить основные тенденции в области международного режиматрансфертных цен и проведении сравнения национальных режимов трансфертных цен. Приописании российского режима трансфертных цен, а также при разработке рекомендаций поего совершенствованию, использовались нормативные акты РФ.Информационную базу исследования составили данные Федеральной службыгосударственной статистики, Федеральной таможенной службы, Банка России, а такжеданные, содержащиеся в периодических изданиях, электронных средствах информации иматериалах научных конференций.Научная новизна исследованияНаучная новизна работы состоит в комплексном подходе к проблеме трансфертныхцен, основанном на совершенствовании режима государственного (налогового) контроля засделками с использованием трансфертных цен и методики построения политикитрансфертных цен в корпорации.