34083 (Таможенная оценка товаров: новое законодательство)

9

Таможенная оценка товаров: новое в законодательстве

В конце августа вступили в силу Закон Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 402-З "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О Таможенном тарифе" (далее - Закон № 402-З), Положение о порядке применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за правильностью определения такой стоимости, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2008 № 1246 (далее - Положение), а также Инструкция о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 25.07.2008 № 60 (далее - Инструкция), которые установили новые особенности порядка определения таможенной стоимости товаров.

Что же нового внесено в действующий порядок? Рассмотрим данный вопрос в настоящей публикации более подробно.

Прежде всего, Закон № 402-З определил порядок таможенного оформления товаров, в отношении которого иностранным контрактодержателем предоставляются различного вида скидки - при закупке товаров на определенную сумму (как при разовой закупке, так и путем суммирования стоимостей товаров, приобретенных на протяжение определенного периода времени), при закупке определенного количества партий товаров на протяжение определенного периода времени, при проведении первой закупки (т.е. новичку), в связи с предоплатой, в связи с расчетом наличными денежными средствами и т.д. Ранее в Законе Республики Беларусь от 03.02.1993 № 2151-XII "О Таможенном тарифе" (редакция от 16.07.2008) (далее - Закон № 2151-XII) (далее Таможенный тариф - Тариф) такой механизм прописан не был. Рассмотрим порядок отражения скидок при проведении таможенной оценки товара на конкретном примере.

Пример

Между испанской фирмой "У" (г. Мадрид) и белорусским РУП "Е" (г. Минск) был заключен договор купли-продажи, в соответствии с условиями которого фирма "У" поставляет РУП "Е" женские пальто с воротником из натурального меха. Стоимость контракта 12 000 евро. Условиями контракта предусмотрено, что при закупке товара на сумму, превышающую 10 000 евро, покупателю предоставляется скидка 3,5 % от стоимости товара, указанной в контракте. В счете-фактуре, которая выставлена покупателю одновременно с отгрузкой товара со своего склада, продавец предлагает оплатить за поставленный товар 11 580 евро с учетом предоставленной скидки. Условия поставки товара по контракту EXW (Франко-завод). Стоимость доставки товара до границы Республики Беларусь с Литовской Республикой составляет 900 евро. Курс евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенный режим свободного обращения, установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 3 000 рублей.

Прошу разъяснить порядок определения таможенной стоимости импортируемого товара, если условиями контракта предусмотрено, что оплата за него производится в течение 50 календарных дней со дня отгрузки со склада продавца?

Закон № 2151-XII определил, что предоставляемые продавцом покупателю скидки, оказывающие влияние на цену сделки, учитываются при определении таможенной стоимости товара при условии, что такие скидки предоставлены до факта таможенного оформления товара. Под таможенным оформлением понимается совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенный режим или под таможенную процедуру, завершением таможенной процедуры, а также с выдачей разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории (ст. 8 Таможенного кодекса Республики Беларусь). Таким образом, скидка покупателю должна быть предоставлена продавцом (как и в нашем случае) до факта таможенного оформления товара. При этом в данной норме специально не оговорено, должен ли быть расчет за поставленный товар произведен до факта таможенного оформления товара.

Законом № 402-З установлено, что если условиями договора, на основании которого товар ввезен в Республику Беларусь, не предусмотрена оплата за товар к моменту его таможенного оформления, факт отсутствия оплаты не может являться основанием для отказа в учете предоставляемой скидки при определении таможенной стоимости товара (кроме скидки за предварительную оплату).

В свою очередь, п. 4 Положения о порядке применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за правильностью определения такой стоимости, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2008 № 1246, установлено, что для учета при определении таможенной стоимости товара предоставляемых продавцом покупателю скидок с цены товара размер и условия их предоставления должны быть указаны во внешнеторговом договоре (контракте), на основании которого осуществляется ввоз товара. Размер таких скидок также должен быть указан в счете-фактуре (инвойсе).

Согласно Инкотермс 2000 продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Данный термин возлагает, таким образом, минимальные обязанности на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения. Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанность по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. В рассматриваемом примере стоимость доставки не включена в контрактную цену, соответственно, подлежит включению в таможенную стоимость товара отдельной позицией.

Таким образом, учитывая тот факт, что выполняются условия для учета предоставленной скидки, таможенная стоимость поставляемого товара будет составлять 11 580 евро (в данном случае учтена скидка, представленная покупателю до даты таможенного оформления) плюс 900 евро (стоимость доставки товара до границы Республики Беларусь с Литовской Республикой). И это умножить на 3 000 рублей, что составит 37 440 000 рублей.

Некоторые новшества внесены в порядок определения таможенной стоимости товара на основе резервного метода. Напомним, что данный метод определения таможенной стоимости применяется лишь в том случае, если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения всех ранее перечисленных в Тарифе методов определения таможенной стоимости товара.

Теперь законодательно закреплено, что фундаментом применения данного метода являются принципы и общие положения таможенной оценки, установленные Всемирной торговой организацией, а именно:

• базирование оценки в максимально возможной степени на цене сделки ввозимого товара;

• унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;

• объективность и беспристрастность критериев оценки;

• совместимость оценки с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использования методов оценки, которые не встречаются в коммерческой практике;

• использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей) при невозможности применения метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром.

В случае определения таможенной стоимости товара на основе резервного метода допускается применение элементов иных методов. Однако и здесь должна соблюдаться установленная последовательность применения методов определения таможенной стоимости.

В то же время применение резервного метода определения таможенной стоимости товара с элементами иных методов не допускается в случае, если причиной невозможности применения предшествующих методов было признание таможенным органом Республики Беларусь того факта, что сведения, представленные декларантом, не основываются на достоверной, документально подтвержденной и количественно определимой информации. Так, например, использование элементов метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром не допускается в случае, если декларантом не представлено документальное подтверждение величины заявляемой им таможенной стоимости (отсутствие документа, являющегося обязательным для применения метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром, или наличие не урегулированных с продавцом и (или) отправителем товара противоречий и неточностей в представленных документах).

И только когда невозможно использовать элементы иных методов при определении таможенной стоимости товара на основе резервного метода определения таможенной стоимости товара, допускается использование реальных, обоснованных ценовых данных, имеющихся в распоряжении декларанта и (или) таможенного органа Республики Беларусь.

Следует отметить, что таможенная стоимость товара путем применения резервного метода не может быть определена на основе:

• цены товара на внутреннем рынке страны экспорта;

• системы, предусматривающей использование для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

• цены товара, поставляемого из страны экспорта в третьи страны;

• цены товара на внутреннем рынке Республики Беларусь, происходящего из Республики Беларусь;

• цены товара, произвольно установленной или документально не подтвержденной;

• стоимости идентичного или однородного товара, определяемой на основе сложения затрат, не предусмотренных ст. 18 Тарифа;

• предельно минимальной (фиксированной) стоимости товара.

В свою очередь в ст. 18 Тарифа оговорены следующие затраты:

• стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

• суммы прибыли и общих расходов, включаемых в цену при продаже товара того же класса или вида, что и оцениваемый товар, произведенный в стране экспорта для поставки в Республику Беларусь;

• стоимость доставки товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Беларусь, т.е. стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товара;

• плата за страхование (страховой взнос).

Статьей 276 Таможенного кодекса Республики Беларусь определено, что таможенные органы Республики Беларусь осуществляют таможенный контроль исходя из принципов целевой направленности таможенного контроля, выборочности отдельных операций и объектов такого контроля. И это вполне обоснованно. Ведь подавляющее большинство субъектов хозяйствования и не имеют намерения сознательно нарушать нормы законодательства. А необоснованное проведение операций таможенного контроля влечет увеличение времени совершения таможенных операций и, соответственно, дополнительные издержки импортеров.

Соответствующие нормы нашли отражение и в порядке контроля за достоверностью заявления в таможенных документах таможенной стоимости.

Как и прежде, Законом № 402-З установлено, что контроль за правильностью определения таможенной стоимости товара осуществляется таможенным органом Республики Беларусь, который принимает решение о правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товара, определения величины и (или) структуры заявленной таможенной стоимости товара. Однако в целях упрощения таможенного оформления и сокращения времени проверки правильности определения таможенной стоимости товара на этапе таможенного оформления Государственный таможенный комитет Республики Беларусь вправе устанавливать особенности контроля за правильностью определения таможенной стоимости для отдельных видов товаров и (или) категорий лиц, используя предварительную оценку возможности и последствий нарушений таможенного законодательства, а также путем проведения проверки правильности определения таможенной стоимости товара после его помещения под заявленный таможенный режим (например, в процессе проведения такой формы таможенного контроля, как таможенная проверка). Порядок проведения контроля более детально описан в Положении и будет далее рассмотрен в настоящей публикации.

Законом № 402-З изменены и отдельные права декларанта. Так, если прежде декларант имел право получить при возникновении необходимости в уточнении заявленной таможенной стоимости товара декларируемый товар при условии предоставления обеспечения уплаты таможенной пошлины в соответствии с таможенной стоимостью товара, определенной таможенным органом Республики Беларусь, а при необходимости уточнения заявленной таможенной стоимости товара, не облагаемого таможенной пошлиной, получить декларируемый товар при наличии обязательства по представлению необходимых документов в срок, установленный таможенным органом Республики Беларусь, то теперь следует еще дополнительно предоставить и обеспечение уплаты налогов. Это обусловлено тем, что, как правило, изменение величины таможенной пошлины влечет изменение величины и причитающихся к уплате налогов, взимаемых таможенными органами (НДС).

При этом срок действия такого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов прекращается с прекращением налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов. Прежде срок действия обеспечения уплаты таможенной пошлины составлял 90 календарных дней с даты выпуска товара либо, когда по условиям сделки срок платежа превышал указанный срок и в качестве подтверждающих заявленную таможенную стоимость товара должны были быть представлены платежные документы, обеспечение уплаты таможенной пошлины действовало до истечения 10-дневного периода после окончания срока платежа по сделке.

Впервые законодательно определено, что в случае непредставления декларантом документов, подтверждающих первоначально заявленную таможенную стоимость товара, в течение установленного срока, налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из разницы между окончательной таможенной стоимостью и первоначально заявленной таможенной стоимостью товара, подлежит исполнению не позднее 10 рабочих дней с даты принятия таможенным органом Республики Беларусь решения о признании таможенной стоимости окончательной. Соответственно, в этом случае не возникает факта неисполнения налогового обязательства (если, например, в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей предоставлена банковская гарантия, залог и т.д.) и, соответственно, отсутствует факт совершения административного правонарушения.