32057 (Правовые модели организации и ведения бизнеса на селе и в малых городах), страница 2

Указом № 270 установлено, что строительство и (или) реконструкция объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним осуществляются без возмещения потерь сельскохозяйственного и (или) лесохозяйственного производства, вызванных изъятием сельскохозяйственных земель и земель лесного фонда для целей, не связанных с ведением сельского и лесного хозяйства.

Во исполнение Указа № 270 местные советы депутатов или по их поручению соответствующие исполкомы, как правило, приняли решение о снижении в два раза ставок земельного налога и арендной платы за земельные участки, предоставляемые на период строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним.

Кроме того, Указом № 270 установлена возможность получить льготный кредит в банках, уполномоченных обслуживать государственные программы, для строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним сроком до 5 лет по ставкам:

• в размере 2/3 ставки рефинансирования Национального банка по кредитам в белорусских рублях;

• в размере 8% годовых по кредитам в иностранной валюте.

Следует отметить, что льготы направлены на развитие придорожного сервиса в отношении только республиканских автомобильных дорог.

Отдельно в Республике Беларусь урегулирован такой вид деятельности, как оказание услуг в сфере агроэкотуризма. Это деятельность, не являющаяся предпринимательской и, соответственно, не требующая государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), но с предварительным заявлением в налоговые органы по месту жительства о постановке на учет.

Правовое регулирование оказания таких услуг осуществляется Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее - ГК), Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь» (далее - Указ № 372).

Агроэкотуризм подразумевает временное пребывание граждан в сельской местности, малых городских поселениях в целях получения услуг, оказываемых субъектом агроэкотуризма для отдыха, оздоровления, ознакомления с природным потенциалом республики, национальными культурными традициями без занятия трудовой, предпринимательской, иной деятельностью, оплачиваемой и (или) приносящей прибыль (доход) из источника в месте пребывания. Субъектами такой деятельности являются физические лица, постоянно проживающие в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие личное подсобное хозяйство, а также крестьянские (фермерские) хозяйства.

Указ № 372 может применяться при наличии в совокупности следующих составляющих:

• жилого дома (части жилого дома), принадлежащего на праве собственности физическому лицу - субъекту агроэкотуризма или члену его семьи либо учредителю (члену) крестьянского (фермерского) хозяйства, расположенного в сельской местности, малых городских поселениях, отвечающего установленным санитарным и техническим требованиям и благоустроенного применительно к условиям данного населенного пункта;

• свободных жилых комнат в жилом доме (части жилого дома) для размещения агроэкотуристов. Причем число таких комнат не должно превышать пяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с использованием более пяти комнат эта деятельность признается предпринимательской, подлежит государственной регистрации и налогообложению в установленном порядке. Вместе с тем в Указе № 372 не содержится каких­либо ограничений по площади комнат, используемых для размещения агроэкотуристов;

• осуществлении субъектами агроэкотуризма деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, основанной на личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством;

• возможностей для ознакомления агроэкотуристов с природными и архитектурными объектами, национальными культурными традициями соответствующей местности.

Среди льгот и преимуществ для данного вида бизнеса можно выделить, прежде всего, льготы в налогообложении. Субъекты рассматриваемой деятельности уплачивают только сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в размере 1 базовой величины за календарный год, определяемой на момент его уплаты. Доходы от деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма не облагаются налогами, сборами и иными обязательными платежами.

Что касается недостатков, то здесь обратим внимание на то, что льготный режим для агроэкотуризма применяется до 31 декабря 2010 г. Кроме того, субъекты этой деятельности несут обязанность ежегодно до 31 декабря предоставлять в налоговый орган по месту жительства (крестьянские фермерские хозяйства - по месту нахождения) информацию о договорах на оказание услуг в сфере агроэкотуризма, заключенных в истекшем году, по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Следует отметить, что льготный режим не распространяется на территории курортов.

Ремесленная деятельность

Равно как и деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленная деятельность не является предпринимательской, осуществляется без государственной регистрации в качестве ИП, но с предварительным заявлением в налоговые органы по месту жительства о постановке на учет. До начала осуществления ремесленной деятельности уплачивается соответствующий сбор.

Правовое закрепление она получила в ГК, НК и в Указе Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 № 225 «О некоторых вопросах осуществления физическими лицами ремесленной деятельности» (далее - Указ № 225).

Субъектами ремесленной деятельности являются физические лица, осуществляющие деятельность по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, в том числе электрического, осуществляемая самостоятельно.

Такая деятельность должна осуществляться без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам и направлена на удовлетворение бытовых потребностей граждан.

Говоря о льготах и преимуществах, установленных для ремесленной деятельности, следует сказать о налогообложении. Субъекты ремесленной деятельности уплачивают сбор за ее осуществление в размере одной базовой величины за календарный год. Кроме того, физические лица, осуществляющие виды ремесленной деятельности, перечисленные в Указе № 225, не уплачивают подоходный налог, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, не ведут государственную статистическую отчетность.

Простые налоги

Кратко рассмотрев модели организации и ведения бизнеса на преференциальных условиях в малых, средних городских поселениях и сельской местности, следует отметить и еще 2 привлекательных режима налогообложения, которые применимы к любому населенному пункту республики.

Сперва остановимся на организации бизнеса на основе упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

Правовой режим УСН установлен Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 (далее - Указ № 119).

УСН может быть применена к организациям, если численность их работников в среднем за период с начала года по отчетный период не превышает 100 человек, а объем валовой выручки составляет не более 3 500 млн. руб. ИП также имеют право применять УСН, если размер их валовой выручки составляет не более 2 625 млн. руб.

Организация вправе применять УСН с момента государственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

• 8% - для организаций и ИП, не уплачивающих налог на добавленную стоимость (далее - НДС);

• 6% - для организаций и ИП, уплачивающих НДС;

• 15% - для организаций и ИП, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Для организаций и ИП с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, перечисленных в Перечне населенных пунктов, в которых для организаций и ИП применяются пониженные ставки налога при упрощенной системе налогообложения, утвержденном Указом № 119, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также в сельской местности ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

• 5% - для организаций и ИП, не уплачивающих НДС;

• 3% - для организаций и ИП, уплачивающих НДС.

Субъекты, применяющие УСН, должны уплачивать:

• налог при УСН;

• налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию;

• государственную пошлину;

• оффшорный сбор;

• гербовый сбор;

• налог на доходы от операций с ценными бумагами;

• налог на приобретение автомобильных транспортных средств;

• обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

• НДС, за исключением организаций с численностью работников не более 15 человек и ИП с валовой выручкой не более 1000 млн. руб.

Кроме того, субъекты УСН исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном законодательством.

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему, за исключением организаций и ИП, уплачивающих НДС, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП. Переход на УСН носит заявительный характер.

Единый налог

Правовой режим взимания единого налога с ИП и физических лиц установлен Указом Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее - Указ № 285) и утвержденным им Положением о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Введены ограничения по количеству привлекаемых для занятия предпринимательской деятельностью физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами (не более трех) и по количеству используемых объектов для осуществления предпринимательской деятельности (не более четырех).

Плательщиками единого налога являются:

• ИП при оказании потребителям услуг (выполнении работ), перечисленных в Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога, утвержденном Указом № 285 (далее - Перечень);

• ИП при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в Перечне, в магазине, торговая и общая площади которого не превышают соответственно 15 и 100 кв. м (включительно), на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 кв. м (включительно), а также с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле и в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без наличия торгового объекта;

• ИП при осуществлении общественного питания через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

• физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при розничной торговле на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых такая торговля осуществляется физическими лицами в соответствии с законодательством;

• физические лица, оказывающие услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, репетиторству, чистке и уборке жилых помещений, дневному уходу за детьми.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

• подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в Перечне;

• НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

• налога за использование природных ресурсов (экологического налога);

• местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.

Покупка имущественного комплекса

Завершая краткий обзор, хотелось бы остановиться и на еще одном вопросе. Субъектов хозяйствования либо потенциальных инвесторов может привлечь и такая форма «старта» предпринимательской деятельности, как приобретение предприятия как имущественного комплекса убыточной сельскохозяйственной организации. Данный вопрос регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 14.06.2004 № 280 «О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций».

Такая покупка возможна на основании решения областных, районных (городских) исполнительных комитетов - по убыточным сельскохозяйственным организациям, находящимся в коммунальной собственности, а также имеющим долю коммунальной собственности, расположенным на территориях соответствующих административно­территориальных единиц, а также областных исполнительных комитетов по предложениям районных (городских) исполнительных комитетов - по убыточным сельскохозяйственным организациям, находящимся в частной собственности (с согласия собственников), расположенным на территориях соответствующих административно­территориальных единиц.