28446 (Исчисление НДС в 2008 году), страница 2

При получении дотации (субсидии) на покрытие убытков от реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) плательщик размер убытка, подлежащий дотированию (субсидированию), должен определить исходя из суммы превышения затрат над выручкой, полученной от их реализации. При этом, указанные затраты определяются с учетом включенной в них суммы налога в порядке, установленном п.3 ст.15 Закона.

Следовательно, сумма дотируемого (субсидируемого) убытка является частью затрат с учетом суммы налога на добавленную стоимость, отнесенной на затраты по производству и реализации освобожденных товаров (работ, услуг). Соответственно, к указанной сумме налога применяется норма подп.7.3 п.7 ст.16 Закона, поскольку дотация (субсидия) выделена на покрытие убытков, полученных от реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг).

Ввиду того, что оставшаяся сумма налоговых вычетов после отнесения суммы налога на затраты в вышеуказанном порядке (при получении дотации (субсидии) на финансирование затрат и на покрытие убытков) не относится к оборотам по реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг), то, соответственно, она подлежит вычету без применения норм, установленных подп.7.3 п.7 ст.16 Закона.

Отнесение затрат (включая учтенные в затратах налоговые вычеты, приходящиеся к оборотам по реализации, освобождаемым от налога) за счет дотаций (субсидий) не является объектом обложения НДС.

Изложенный порядок налогообложения применяется в отношении дотаций (субсидий) независимо от того, по какому элементу расходов бюджетной классификации они отражены (финансирование затрат или покрытие убытков).

При поступлении дотации (субсидии) в качестве оплаты (разницы в ценах (тарифах)) реализованных освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету с учетом норм, установленных п.3 ст.15 Закона, и без учета норм подп.7.3 п.7 ст.16 Закона.

Вместе с тем, плательщики могут определять сумму НДС, подлежащую отнесению за счет дотации (субсидии), путем умножения списываемой дотации (субсидии) на 18 и делением на 118. В этом случае сумма налога, подлежащая отнесению на затраты, по освобождаемым от НДС операциям, определяется исходя из суммы налоговых вычетов, уменьшенной на сумму НДС, отнесенной за счет дотации (субсидии).

Применение льгот по НДС банковскими учреждениями

В соответствии с подп.2.22.1. п.2 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по предоставлению гарантий по кредитам или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций.

Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача банками поручительств, банковских гарантий, связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого вознаграждения.

Таким образом, получаемое банком вознаграждение за предоставление гарантий по кредитам освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно подп.2.22.2. п.2 ст.3 Закона от налога освобождаются операции по осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением текущих (расчетных), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными документами.

В освобождаемые от налогообложения обороты включаются суммы, в частности, за передачу, в том числе по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам.

Таким образом, полученная банком от клиента комиссия по операции по выдаче справок (об отсутствии задолженности по счетам, о наличии открытых счетов, об остатках денежных средств на счетах, о продаже валюты и т.д.) является доходом (суммой), полученной по вышеуказанной операции, подлежащим освобождению от обложения НДС.

Реализация билетов на городской и пригородный общественный транспорт

В соответствии с подп.2.15 п.2 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения. Положения данного подпункта распространяются на всех плательщиков, осуществляющих продажу билетной продукции по номинальной стоимости.

Таким образом, комиссионное вознаграждение, получаемое плательщиком за реализацию билетов по номинальной стоимости, предоставляющих право проезда в городском пассажирском транспорте (кроме такси), а также в речном, железнодорожном и автомобильном транспорте пригородного сообщения, освобождается от обложения НДС как в 2007 году, так и в 2008.

Налоговая база по НДС при реализации строительных работ с привлечением субподрядчиков

В соответствии со ст.7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п.4 ст.6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данные положения распространяются на операции по реализации как произведенных так и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно письму Министерства архитектуры и строительства и Министерства финансов от 11.02. 2004 № 04-1-16/518 "Об отражении в бухгалтерском учете у генерального подрядчика работ, выполненных субподрядными организациями" выручка и себестоимость работ в бухгалтерском учете у генерального подрядчика отражается по объемам, выполненным собственными силами.

Таким образом, при выполнении строительных работ по договорам подряда для целей налогообложения выручка от реализации и затраты принимаются по объемам работ (услуг), выполненных собственными силами.

Исчисление НДС при строительстве объектов жилищного фонда

В соответствии с подп.2.12 п.2 ст.3 Закона освобождаются от обложения налогом обороты по реализации объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Согласно п.11 Приложения 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 26.03. 2007 № 138 (далее - Указ № 138) в число освобожденных от обложения НДС строительных работ включены функции заказчика, застройщика.

Таким образом, вознаграждение, получаемое плательщиком при исполнении им функций заказчика (застройщика) при строительстве объектов жилищного фонда, как в 2007 так и в 2008 годах освобождается от обложения НДС в рамках норм Указа № 138.

Поставка энергии субабонентам по тарифам с НДС

В соответствии со ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Таким образом, суммы, полученные заводом от субабонентов в оплату потребленной электроэнергии, не отражаемые на счетах реализации, не являются объектом обложения НДС у завода и, следовательно, не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС. Соответственно, сумма налога, предъявленная энергоснабжающей организацией, к вычету у завода не принимается, а перевыставляется субабонетам.

Отражаемая через счета реализации поступившая оплата за электроэнергию от субабонентов включается в объект обложения НДС. В этом случае сумма НДС, указанная энергоснабжающей организацией в счет-фактуре (энергия), у завода принимается к вычету.

Налогообложение страхового агента, брокера, оказывающего услуги по страхованию

В соответствии с п.2 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08. 2006 № 530 (в редакции от 31.12. 2007), применяются термины, имеющие следующие значения:

• "страховой брокер" - коммерческая организация, осуществляющая посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручения страховой организации или страхователя либо одновременно каждого из них на основании специального разрешения (лицензии) на осуществление страховой деятельности, выданного Министерством финансов;

• "страховой агент" - физическое лицо или организация, осуществляющая от имени страховой организации посредническую деятельность по страхованию;

• "страхование" - отношения по защите имущественных интересов граждан Республики Беларусь, иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, в том числе иностранных и международных, а также Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц, иностранных государств при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет страховых резервов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов (страховых премий);

• "перестрахование" - страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных в договоре условиях риска выполнения части своих обязательств у другого страховщика (перестраховщика);

• "сострахование" - страхование по одному договору совместно несколькими страховщиками одного и того же объекта страхования.

Согласно подп.2.32 п.2 ст.3 Закона от налога освобождаются услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в том числе комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам сострахования и перестрахования.

В 2008 году из п.5 ст.3 Закона исключен подп.5.3, касающийся сумм вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам. Это означает, что суммы вознаграждений, полученные по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, предусматривающим как реализацию, так и приобретение освобожденных от НДС объектов, облагаются НДС у комиссионеров, поверенных, консигнаторов и иных аналогичных лиц в общеустановленном порядке.

Таким образом, в 2008 году комиссионное вознаграждение, полученное страховым агентом, брокером по операциям, связанным с предоставлением посреднических услуг по страхованию, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Прочее выбытие нематериальных активов, если ими являются лицензии, выдаваемые госорганом на осуществление определенных видов деятельности

В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12. 2001 № 118, к нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права, к которым, в частности, относятся лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

В соответствии с п.20 данного Положения выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

- реализации;

- безвозмездной передачи;

- списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

- внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Согласно ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая прочее выбытие нематериальных активов. Прочим выбытием нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи. Для целей применения Закона нематериальными активами являются созданные и приобретенные активы, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе нематериальных активов.

Таким образом, списание недоамортизированной части стоимости нематериального актива в виде полученной лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в связи с вынесением лицензирующим органом решения о прекращении срока действия лицензии (аннулировании лицензии) в целях исчисления НДС является прочим выбытием нематериального актива, облагаемым НДС.

При приостановлении срока действия лицензии в целях исчисления налога отсутствует выбытие нематериального актива.

Если лицензия была получена до 01.01. 2000 года, то ее выбытие согласно подп.1.10. п.1 ст.3 Закона не является объектом обложения НДС.

Исчисление НДС при использовании товаров (работ, услуг) для проведения рекламы

В соответствии со ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для целей применения Закона под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Согласно ст.2 Закона Республики Беларусь от 10.05. 2007 № 225-З "О рекламе" реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Таким образом, списание расходов на рекламу (передача объектов субъектам хозяйствования для распространения либо демонстрации среди неопределенного круга лиц, причем независимо от того - на территории Республики Беларусь либо за ее пределами) на затраты организации, как участвующие при исчислении облагаемой налогом прибыли, так и нет, не облагается налогом на добавленную стоимость.

В том случае, если какие-либо товары передаются без их оплаты конкретным организациям (индивидуальным предпринимателям) либо физическим лицам для их собственного использования, то такая безвозмездная передача является объектом обложения НДС.

Исчисление НДС при списании за счет собственных средств

C 1 января 2008 года из ст.2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) исключен такой вид объекта налогообложения как обороты по передаче внутри организации произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

При этом, объектом налогообложения также признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.