19203 (Аудиторская деятельность и ее роль в бухгалтерском деле)

РЕФЕРАТ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

Тема: «Аудиторская деятельность и ее роль

в бухгалтерском деле»

Выполнила:

студентка Экономического

факультета 03 ТГ / ЭБ

Таганрог 2008г.

ПЛАН

1. История развития аудита

2. Определение и принципы аудита

3. Виды аудита, основные понятия в аудите

4. Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность

5. Организационно-правовые формы в аудиторской деятельности

6. Ограничения в осуществлении аудиторской деятельности

2. История развития аудита

Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, появились в Англии. Первые упоминания об аудиторах относятся к XIXв. Но датой рождения аудита принято считать 1844г., когда в Англии выходит закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проведен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.

С этого времени до наших дней аудит прошел несколько этапов своего развития. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающего в себя ряд услуг – проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование, оказываемых профессиональными аудиторами и аудиторскими фирмами.

В России в настоящее время функционирует несколько тысяч небольших отечественных аудиторский фирм и индивидуальных предпринимателей – аудиторов, несколько десятков достаточно крупных российских аудиторских фирм и несколько десятков иностранных аудиторских фирм.

1. Определение и принципы аудита

Существует огромное количество определению аудита, но они совпадают в одном: аудит – это предпринимательская деятельность, заключающаяся прежде всего в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией (независимым аудитором). Целью аудита при этом является выражение мнения аудиторской организации (аудитора) о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Но аудит – это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс так называемых сопутствующих услуг, к которым относятся:

• постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;

• постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;

• составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

• проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента, проведение экспертиз;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности;

• оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;

• разработка для клиентов документации экономического характера

• научные исследования и разработки по пробелам экономического характера;

• подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по экономическим специальностям;

• проведение конференций, семинаров, круглых столов и пр.;

• компьютеризация бухгалтерского учета;

• подбор и тестирование кадров по экономическим специальностям для клиентов;

• представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

• консультация по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права, другим экономическим вопросам;

• информационное обслуживание и прочие подобные услуги.

Нужно отметить ,что профессия аудита очень специфична и существует ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. К ним относятся:

• независимость;

• честность, объективность, добросовестность;

• профессиональная компетентность;

• конфиденциальность;

• профессионализм поведения.

Независимость – это основной принцип и соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора, не вызывает же доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных ограничений в аудиторской деятельности:

• аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

• аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми или иными имущественными интересами; с руководством которых они находятся в служебных отношениях, в родстве или свойстве.

Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений.

Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность – в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должными тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей.

Профессиональная компетентность – принцип, вытекающий из самой сути аудита как проверки отчетности организации. Таким образом, профессиональная компетентность – принцип, заключающийся в том, что аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций.

Вследствие проведения аудиторской проверки аудитору может стать известной информация, содержащаяся практически в любых документах организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Поэтому аудиторская деятельность немыслима без определенных гарантий для клиента в сохранении аудитором коммерческой тайны организации, т.е. в соблюдении принципа конфиденциальности.

Профессионализм поведения – принцип аудита, заключается в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии. Очевидно, что если аудитор неэтичным поступком подорвет доверие к себе, то и его мнение, выраженное в аудиторском заключении, может быть воспринято скептически.

Основные нормы профессионального поведения приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов, важнейшие из них:

• аудиторы обязаны доброжелательно относиться к коллегам, воздерживаться от необоснованной критики в их адрес, от обсуждения их деловых и профессиональных качеств;

• аудиторам следует воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предназначены для открытой публикации;

• аудиторам не следует рекламировать свои услуги путем сравнения с другими аудиторами, путем самовосхваления, путем гарантий благоприятного результата;

• аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за получение или передачу клиентов, передачу кому-либо услуг третьей стороны;

• при замене аудитора клиентом вновь приглашенному аудитору следует запросить прежнего аудитора, не существует ли профессиональных причин для отказа от клиента.

Виды аудита, основные понятия в аудите

Аудит классифицируется по разным признакам.

По виду деятельности:

• банковский аудит;

• страховой аудит.

• аудит инвестиционных институтов и бирж

• общий аудит

Данная классификация введена потому, что аудиторский аттестаты выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.

По степени обязательности:

• обязательный аудит;

• инициативный.

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги; собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т.д.

По составу и объему проверяемой документации:

• аудит годовой бухгалтерской отчетности;

• специальный аудит.

Я уже приводила определение аудита годовой бухгалтерской отчетности ранее. Он определяется независимой аудиторской фирмой и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Это мнение выражается в официальном документе – аудиторском заключении.

Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов в его деятельности. Целью специального аудита может быть подтверждение законности совершенных хозяйственных операций; подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций; проверка правильности организации производства, эффективности методов управления, проверка соответствия отдельных показателей и т.д. по аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе.

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит подразделяется на:

• внешний;

• внутренний.

Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

Внутренний аудит – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Задачами служб внутреннего аудита могут быть следующие:

• подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;

• контроль за состоянием и сохранностью активов;

• исполнительский контроль;

• оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т.д.

внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству организации, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Вместе с тем внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет.

Нужно сказать, что аудит весьма специфическая область предпринимательской деятельности и оперирует рядом сложившихся исторических и закрепленных нормативно понятий, которые в других областях не употребляются:

• аудиторское заключение;

• существенность и уровень существенности;

• риск (аудиторский);

• аудиторская выборка;

• аудиторские доказательства;

• аудиторские процедуры.

Свое мнение аудитор выражает не произвольным образом, а в официальном документе – аудиторском заключении, содержание и форма которого установлены действующими нормативными актами и правилами аудиторской деятельности в РФ. Виды заключений:

• безоговорочно положительное;

• модифицированное путем включения абзаца, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;

• модифицированное путем включения оговорки;

• отрицательное;

• заключение с отказом от выражения мнения.

В безоговорочном положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безоговорочно положительное заключение составляется в том случае, если аудитор по крайней мере убежден в том, что: