18708 (Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней), страница 3

Раздел III «Капитал и резервы».

Строка 410 «Уставный капитал» . Порядок учета уставного капитала регулируется следующими нормативными документами:

1. ФЗ от 8 декабря 1995г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (с изм. и доп. от 7 марта 1997г., 18 февраля 1999г., 21 марта 2002г., 10 января, 11 июня 2003г.).

2. ФЗ от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «ОБ акционерных обществах» (с изм. и доп. 27 февраля 2003г.).

3. ФЗ от 8 мая 1996г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (с изм. от 14 мая 2001г., 21 марта 2002г.).

4. ФЗ от 11 июля 1997г. № 97-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О потребительской кооперации в РФ» (с изм. и доп. от 28 апреля 2000г., 21 марта 2002г.).

5. ФЗ от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

6. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

По данной строке отражается сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее деятельности, зарегистрированных в уставных (учредительных) документах. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал различают:

Следует отметить, что в гражданском законодательстве отсутствует понятие «капитал» применительно к некоммерческим организациям. Потребительские общества (кооперативы) в соответствии с нормами гражданского права является некоммерческими организациями. Паевые взносы, вносимые членами потребительских обществ, формируют паевой фонд, который может увеличиваться или уменьшаться по мере вступления или выбытия членов кооператива. Поэтому в уставных документах может быть зарегистрирован только размер паевого взноса, но не размер паевого фонда. Отсюда с экономической точки зрения паевой фонд отличается от уставного капитала. Для учета паевых фондов потребительских обществ следует ввести отдельный счет в План счетов бухгалтерского учета. До решения данного вопроса, паевой фонд продолжает учитываться на счете 80 «Уставный капитал» и отражаться по строке 411 баланса «В том числе паевой фонд».

Строка 415 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» . По данной строке отражается информация о стоимости акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) обществами для их последующей перепродажи или аннулирования при уменьшении уставного капитала. Порядок учета выкупленных акций определяется на основании положений соответствующих федеральных законов об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.д.

Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и сала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал». Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.

Строка 420 «Добавочный капитал. Добавочный капитал формируется за счет:

1. прироста стоимости имущества в результате переоценки внеоборотных активов⁰.

2. эмиссионного дохода, при формировании уставного капитала акционерного общества.

3. суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

4. средств целевого финансирования и нераспределенной прибыли, использованных на вложения во внеоборотные активы.

Уменьшение добавочного капитала возможно в случаях:

1. уценки объектов внеоборотных активов в пределах их предыдущей дооценки.

2. переоценки суммы амортизационных отчислений.

3. выбытия объектов внеоборотных активов, подвергшихся ранее дооценке.

4. направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Строка 430 «Резервный капитал» . Порядок учета резервного капитала определяется на основании положений соответствующих федеральных законов об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.д. Причем для акционерных обществ формирование резервного капитала обязательно и предусмотрено ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах».

Все остальные организации образуют резервный капитал в соответствии с учредительными документами и учетной политикой. Наличие резервного капитала свидетельствует о стабильности организации. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования капитала ограничений нет. Средства резервного капитала могут быть направлены как на покрытие убытков, так и на другие цели, предусмотренные уставами.

В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал», показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.

Строка 450 «Целевое финансирование». Порядок учета средств целевого финансирования регламентируется следующими нормативными документами:

1. ФЗ от 12 января 1996г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп. от 26 ноября 1998г., 8 июля 1999г., 21 марта, 28 декабря 2002г.).

2. ФЗ от 13 января 1996г. № 12-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об образовании» (с изм. и доп. от24 декабря 2002г., 10 января, 7 июля 2003г.).

3. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н).

Счет 86 «Целевое финансирование» используется в основном как транзитный. И на начало и коней отчетного года остатков, как правило, не имеет, если средства целевого финансирования не носят долгосрочный характер.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, формировании резервного капитала, выплате дивидендов и пр.

Строка 470 в годовом балансе заполняется по данным счета 84, в промежуточных балансах (ежемесячных, квартальных) – по данным счета 99.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

Строка 510 «Займы и кредиты». Порядок учета займов и кредитов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н).

По строке 511 «в том числе привлеченные средства населения» отражаются суммы задолженности по займам от населения, включая сотрудников организации.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Учет отложенных налоговых обязательств регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н).

Отложенные налоговые обязательства рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по кредиту счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». В последующих налоговых периодах происходит списание-уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательства производится на счет прибыли организации (дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» кредит счета 99 «Прибыли и убытки») в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих налоговых периодов.

Раздел V. Краткосрочные обязательства.

Строка 610 «Займы и кредиты». Порядок учета займов и кредитов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н)

По строке 611 «в том числе привлеченные средства населения» отражаются суммы задолженности по займам от населения, включая сотрудников организации.

Строка 620 «Кредиторская задолженность». Показатель строки заполняется по данным учета расчетов с кредиторами на счетах:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

68 «Расчеты по налогам и сборам».

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

71 «Расчеты с подотчетными лицами».

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

79 «Внутрифирменные расчеты».

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Показатель строки заполняется на основании данных субсчетов «Расчеты по выплате доходов» следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

75 «Расчеты с учредителями».

Строка 640 «Доходы будущих периодов». По данной строке показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам, а также стоимость безвозмездно полученного имущества.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели, и учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

К форме бухгалтерского баланса прилагается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счета: арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчетности и др.

Форма №2

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках – форма №2 отражает финансовые результаты деятельности организации, их формирование и использование. Эта форма дает сведения о доходах и расходах отдельно по разным направлениям деятельности организации. Данные о формировании и использовании прибыли рассматриваются вместе со сведениями об имущественном положении.

Составляется (форма №2) «Отчет о прибылях и убытках» прежде всего по данным счета 99 «Прибыли и убытки» с использованием записей по ряду других счетов, связанных с формированием финансовых результатов.

Раздел первый, «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности – производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) является основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемости активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции работ, услуг (строка 020), позволяет определить, покрывает ли выручка произведенную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки. Некоторые виды расходов, включаемые в состав полной себестоимости производства и продажи товаров, продукции, работ, услуг, показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы. Это

существенно расширяет базу для аналитических исследований. Наряду с показателями валовой прибыли с 1 января 2000 года в отчете о прибылях и убытках отражаются показатели выручки от продаж в разрезе видов деятельности (количество строк, начиная с 011-й зависит от количества видов деятельности организации), а также показатели себестоимости по тем же видам деятельности (строка 021 и далее). Это дает возможность определить сумму валовой прибыли и индивидуальные уровни рентабельности по каждому виду деятельности, соотнеся величины валовой прибыли с величинами выручки от продаж, что позволяет установить более или менее рентабельные направления деятельности организации.

Вычитая из полученной валовой прибыли (строка 029) коммерческие (строка 30) и управленческие (строка 040) расходы, можно понять, как влияют на финансовый результат расходы по сбыту продукции и на содержание управленческого аппарата. Сравнивая эти показатели с прошлым годом, данные за который также отражаются в отчете, можно установить наличие резервов для более экономного расходования средств по данным статьям.

Итоговым показателем первого раздела формы №2 является прибыль от продаж, величина которой характеризует результат от основных видов деятельности организации. Соотношение прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важные показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь необходимого уровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.