18466 (Учёт единого социального налога и страховых взносов с учётом изменений в 2009 году), страница 2

В случае если в отчётном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за этот же период, такая разница признаётся занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, в котором произошло такое занижение.

Уплата налога осуществляется отдельными платёжными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

6. Особенности учёта ЕСН в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учете расчёты по страховым взносам в пенсионный фонд РФ и ЕСН отражаются на счёте 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению". Суммы налоговых платежей исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый фонд, поэтому к счёту 69 необходимо открыть дополнительные субсчета:

1 "Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ";

2 "Расчёты по пенсионному обеспечению":

2-1 "Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

2-2 "Расчёты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

2-3 "Расчёты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

3 "Расчёты по обязательному медицинскому страхованию":

3-1 "Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

3-2 "Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

Суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу физических лиц. Учитываются в целях налогообложения прибыли. По кредиту счёта 69 отражаются начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН, а также сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, по дебету - перечисленные суммы платежей на пенсионное обеспечение и ЕСН. Исчисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начинается с определения налоговой базы. Основные записи на счетах по расчётам по ЕСН и Пенсионному фонду следующие:

Д-т сч.08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 - К-т сч.69 - начислены ЕСН и платежи в Пенсионный фонд РФ;

Д-т сч.69 - К-т сч.69 - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (по субсчетам);

Д-т сч.69 - К-т сч.70, 73 - произведены расходы по фонду социального страхования;

Д-т сч.69 - К-т сч.51 - перечислены суммы налогов и страховых взносов в социальные фонды и в федеральный бюджет.

Пример: ООО "Гамма" применяет общую систему налогообложения. В организации работают 23 человека. Выплаты в их пользу за март 2009 г., с которых необходимо уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, составили:

95000 - для работников 1966г. рождения и старше (8 человек);

200000 - для работников 1967г. рождения и моложе (15 человек).

Итого 295 000 руб. (200000+95000).

Ставка для первой группы - 14% и все взносы перечисляются на страховую часть пенсии.

С доходов второй группы взносы начисляются по ставкам:

на финансирование страховой части трудовой пенсии - 8%;

финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%.

Расчёт суммы начисленных авансовых платежей по пенсионным взносам представлен в таблице 6.1.

Таблица 6.1

Расчёт страховых взносов ООО "Гамма" за март 2009 года

На счетах будут осуществлены следующие записи:

Д-т сч.20 - К-т сч.70 - 295000 руб. начислена заработная плата за март;

Д-т сч.20 - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с федеральным бюджетом по ЕСН" - 59000 руб. (259000*20%) - начислен ЕСН, перечисляемый в федеральный бюджет;

Д-т сч.20 - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с фондом социального страхования России" - 8555 руб. (295000*2,9%) - начислен ЕСН. Перечисляемый в фонд социального страхования России;

Д-т сч.20 - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования" - 3245 (295000 руб. *1,1%) - начислен ЕСН, перечисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Д-т сч.20 - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" - 5900 руб. (295000 руб. *2%) - начислен ЕСН, перечисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Д-т сч.69 субсчёт "Расчёты с федеральным бюджетом по ЕСН" - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии" - 29300 руб. (16000+13300) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Д-т сч.69 субсчёт "Расчёты с федеральным бюджетом по ЕСН" - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии" - 12000 руб. - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

7. Изменения в законодательстве, связанные с ЕСН в 2009 году

С 1-го января 2009 года в налоговом законодательстве были внесены изменения, касающиеся единого социального налога, заключаются они в следующем:

На основании пп.7.1 п.1 ст.238 Налогового кодека РФ, ст.9 закона №55-ФЗ с 1-го января 2009 года не облагаются ЕСН суммы взносов, но не более 12000 руб. в год в расчёте на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

На основании пп.16 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, ст.7 закона №158-ФЗ с 1-го января 2009 года не облагаются ЕСН суммы платы за обучение по основным и дополнительным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На основании пп.17 п.1 ст 238 Налогового кодекса РФ, закон № 158-ФЗ (действующего до 1-го января 2012 года) с 1-го января 2009 года не облагаются ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Список использованных источников и литературы

1. Вольхина О.Л. Ошибки, допускаемые при исчислении ЕСН / Бухгалтерский учёт - 2009 №7 стр.17 - 23.

2. Вольхина О.Л. Расчёт ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу инвалидов / Бухгалтерский учёт - 2009 №1 стр.43 - 46.

3. Громова В.Н. О льготах при исчислении ЕСН / Бухгалтерский учёт - 2008 №17 стр.20 - 24.

4. Громова В.Н. О порядке исчисления и уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями / Бухгалтерский учёт - 2009 №2 стр.15 - 24.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М 2007 стр.218 - 220.

6. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учёт - М.: КНОРУС 2009 стр.313 - 322.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации.

8. Романовский М.В., Врублевской О.В. Налоги и налогообложение - С. - П.: Питер 2009 стр.305 - 312.

9. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение М.: ЮНИТИ 2007 стр.104 - 128.