18192 (Учет операций в валюте и движений денежных средств на счетах и в кассах предприятия)

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА

РЕФЕРАТ

НА ТЕМУ:

«Учет операций в валюте и движения денежных средств на счетах и в кассах предприятия »

МИНСК, 2009

Учет операций в иностранной валюте

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории республики и за рубежом предназначен активный счет 52 "Валютный счет".

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Правилами Национального банка. При этом операции могут совершаться в следующих валютах:

• рублях,

• свободно конвертируемых валютах (собственная валюта страны обменивается на иностранную — доллары, евро и др.),

• валюте клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств),

• замкнутой (неконвертируемой) валюте,

• национальной валюте (в данном случае рублях).

Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете предприятия переводятся в рублевый эквивалент по действующему курсу, периодически публикуемому в официальной печати. Курс рубля устанавливается по отношению к курсу основных зарубежных валют (доллару США, иене, фунту стерлингов, евро). В международной практике имеют место три вида курсов иностранных валют к рублю:

• коммерческий,

• официальный;

• специальный.

Пересчет иностранных валют в рубли необходим для учета следующих операций:

• приобретения за рубежом основных средств;

• материальных ценностей;

• прав пользования изобретениями и патентами;

• получения услуг; экспорта продукции, товаров, работ и услуг;

• получения займов;

• оплаты командировочных расходов;

• перевода заработной платы работников (иностранных граждан);

• внесения вкладов участниками совместного предприятия;

• оплаты акций создаваемого акционерного общества и т.д.

При отражении операций в бухгалтерском учете иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте (долларах, евро, иенах и т.д.). Это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах. Конверсионные операции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.

К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты следующие субсчета:

• "Текущий валютный счет";

• "Специальный валютный счет";

• "Транзитный валютный счет" и др.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту — их списание. Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогично, как и по расчетному счету.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебетовые — в ведомости № 2/1 к этому журналу. В случае организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме операции по движению средств на валютном счете отражаются соответственно в журнале-ордере № 01 и ведомости № 01. На предприятиях, применяющих упрощенную форму, учет по указанному счету ведется в ведомости № В-4.

Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Предприятия могут покупать либо продавать валюту.

Предприятия покупают иностранную валюту через банки на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. При приобретении валюты предприятием для банка оформляется заявка установленной формы.

При этом составляются следующие проводки:

1. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" — на сумму, перечисленную банку для покупки иностранной валюты, ж/о 2 (01);

2. Д-т сч. 52 "Валютный счет " (субсчет — "Текущий валютный счет"), В-4 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57) — на стоимость приобретенной иностранной валюты, пересчитанной по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату покупки, ж/о 8 (03);

3. Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" (субсчет 2 — "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты",) — по сырью 31-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам", 31-22 "По капитальным вложениям", 31-23 "По основным средствам", 31-24 "По нематериальным активам", 31-25 "Прочие", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57,76) — на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки, ж/о 2 (01);

4. Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 12, 26, 44, 81 и др.), В-2

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57,76) — на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты, ж/о 2 (01);

5. Д-т сч. 52 "Валютный счет", В-4

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5 — "Курсовые разницы") — на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении НБ РБ курсов иностранных валют (между курсами НБ РБ на момент покупки и момент зачисления на валютный счет) при повышении курсов, ж/о 15 (07).

При снижении курсов иностранных валют делается проводка красным сторно (Д-т сч. 52 и К-т сч. 83).

Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" (субсчет 2 — "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") расходы по покупке иностранной валюты списываются с этого счета в следующем порядке:

а) при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, матери алы, товары, работы, услуги:

1. Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" (44), В-3

К-т сч. 31-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" — в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязатель ной продаже иностранной валюты в отчетном году, ж/о 10 (05);

2. Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (87), В-4

К-т сч. 31-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" — в ос тавшейся сумме, ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении прел приятия, ж /о 10 (05);

б) при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

1. Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", В-3

К-т сч. 31-22 "По капитальным вложениям" — на сумму расходов по покупке иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию, ж/о 10/1 (05);

2. Д-т сч. 01 "Основные средства" (04), В-1

К-т сч. 31-23 "По основным средствам" (31-24 "По нематериальным активам") — на сумму расходов по покупке иностранной валюты после ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию, ж/о 10/1 (05);

3. Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (87), В-4

К-т сч. 31-25 "Прочие" — на сумму расходов по покупке иностранной валюты, списываемой ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия во всех остальных случаях приобретения валюты, ж/о 10/1 (05).

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату их поступления на валютный счет либо в кассу предприятия и отражаются в учете следующими записями:

Д-т сч. 52 "Валютный счет" (50), В-4

К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным", ж/о 8 (03).

При переоценке кредиторской задолженности, числящейся на счете 64 "Расчеты по авансам полученным", возникшая курсовая разница (при увеличении курса иностранных валют по сравнению с датой их поступления и датой отгрузки имущества) отражается проводкой:

Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" (субсчет 1 "Курсовые разницы"), В-5 К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным", ж/о 8 (03). В случае снижения курса иностранных валют делается аналогичная запись на счетах красным (Д-т сч. 31-1 и К-т сч. 64).

При необходимости предприятия могут продавать излишнюю валюту (включая обязательную продажу и конверсию).

Ее продажа в учете отражается следующим образом:

1. Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (76), В-4

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" — на сумму в денежной единице РБ, причитающуюся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, ж/о 13 (04);

2. Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов", В-6

К-т сч. 52 "Валютный счет " (57, 51, 76 и др.) — на стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату ее продажи, а также на расходы, связанные с продажей, ж/о 2/1 (01);

3. Д-т сч. 52 "Валютный счет" (76 и др.), В-4

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5 — "Курсовые разницы") — на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности) при изменении НБ РБ курсов иностранных валют, если официальный курс увеличился, В-4

4. Д-т сч. 52 "Валютный счет" (76 и др.), В-4

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5) — на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности), если официальный курс снизился красным сторно, ж/о 15 (07).

Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках

Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном и валютном счетах предприятия могут учитывать отдельные средства на специальных счетах в банках. Учет таких средств осуществляется на активном синтетическом счете 55 "Специальные счета в банках". На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

1 — "Аккредитивы",

2 — "Чековые книжки",

3 — "Средства на содержание социальных учреждений",

4 — "Средства на финансирование капитальных вложений",

5 — "Субсидии правительственного органа" и т.д.

Учет средств в аккредитивах и чековых книжках рассматривается в параграфах 3.5.4—3.5.7.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 55 ведется в журнале-ордере № 3 (приложение 4.3), сокращенной — в журнале-ордере № 01 (приложение 5.1), а при упрощенной — в ведомости № В-5.

Поступление денежных средств на счет 55 (субсчета 3—5 и др.) отражается следующими проводками:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" — при перечислении денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений на особый счет правительственной субсидии, дотаций местных административных органов, для оплаты дивидендов, при направлении в ценные бумаги банков и др., ж/о 2 (2/1), (01);

К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" — при возврате претензионных сумм, связанных с операциями по особым и другим специальным счетам в банках, ж/о 8 (03);

К-т сч. 92 "Долгосрочные кредиты банков" — на зачисление полученных долгосрочных кредитов на капитальные вложения, ж/о 4 (02);

К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" — при поступлении средств целевого финансирования и целевых поступлений из различных источников, ж/о 12 (07).

Списание денежных средств с этого счета отражается:

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчета 3-5), ж/о 3 (01)

Д-т сч. 50 "Касса" — при получении наличных денежных средств в кассу предприятия с особых счетов средств целевых финансирования и поступлений для выплаты заработной платы и оплаты других расходов, относимых к определенным целевым мероприятиям, В-4;

Д-т сч. 50 "Касса" — при получении наличных денежных средств в кассу подведомственных предприятий ПО (с текущего счета) для выполнения платежных операций, В-4;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при оплате с особого счета банком дивидендов работникам АО, В-8;