18178 (Учет нематериальных активов), страница 3

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет 1 «Выручка»

В случае когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму начисленной амортизации по соответствующим объектам нематериальных активов в первом случае относят на счета учета затрат по основной деятельности, а во втором случае — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. В течение срока действия лицензионного договора со счета 97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета учета затрат на производство с кредита счета 76.

6. Особенности учета деловой репутации

Под деловой репутацией организации, как уже отмечалось, понимают разницу между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разница может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организации; она включается в состав нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация образуется при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценой; она учитывается в качестве доходов будущих периодов.

В процессе деятельности организации ее деловая репутация (цена фирмы) может изменяться, однако это не отражается в бухгалтерском учете и отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в момент купли-продажи организации или ее части.

При приобретении организации по цене, превышающей балансовую стоимость ее имущества, купленное имущество приходуется на соответствующих счетах по балансовой стоимости с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Деловая репутация приходуется по счету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 76.

Пример 1. Организация А приобрела организацию Б за 1200 тыс. руб. Балансовая стоимость имущества организации Б составляет 1 млн. руб., в том числе основных средств — 600 тыс. руб., производственных запасов — 300 тыс. руб., прочих активов —100 тыс. руб.

Балансовая стоимость имущества организации А составила 5 млн руб., в том числе основных средств — 3 млн руб., производственных запасов — 1 млн руб., прочих активов — 1 млн руб. После приобретения организации Б балансовая стоимость имущества организации А составила 6,2 млн руб., в том числе основных средств — 3,6 млн руб., производственных запасов — 1,3 млн руб., прочих активов — 1,1 млн руб., нематериальных активов — 0,2 млн руб.

В организации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Б будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства» — 600 тыс. руб. Дебет счета 10 «Материалы» — 300 тыс. руб. Дебет других счётов имущества — 100 тыс. руб. Дебет счета 04 «Нематериальные активы» — 200 тыс. руб. Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1200 тыс. руб.

Пример 2. Организация А приобрела организацию Б за 700 тыс. руб. Остальные условия аналогичны условиям примера 1.

В организации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Б будут осуществлены следующие записи:

1) Дебет счета 01 «Основные средства» — 600 тыс. руб.

Дебет счета 10 «Материалы» — 300 тыс. руб.

Дебет других счетов имущества — 100 тыс. руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1000 тыс. руб.

2) Дебет счета 76

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - 300 тыс. руб.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Ежемесячно сумму амортизации списывают в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации. При этом дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие патентов, свидетельств, договоров уступки (приобретения) патентов товарного знака и т.п.).

Необходимо проверить обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов. Следует при этом иметь в виду, что перечень объектов нематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ14/2000 является закрытым. Поэтому выявленные при инвентаризации объекты, не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04 «Нематериальные активы» (лицензии, квартиры и т.п.).

Следует проверить факт действительного использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используются и не выявлено реальное намерение их использовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже.

В процессе инвентаризации нематериальных активов проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости нематериальных активов, их состава, сумм начисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке.

Учетные и фактические данные по объектам нематериальных активов, а также выявленные количественные и стоимостные расхождения по соответствующим данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов (форма № ИНВ — 1а).

8. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

Сведения о наличии нематериальных активов на начало и конец отчетного периода содержатся в бухгалтерском балансе. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии отдельных видов нематериальных активов содержатся в Приложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указывается сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ14/2000 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В ПБУ 17/02 определено, что в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум информация о способах списания и сроках списания расходов по НИОКР.

Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Изд. 11-е, перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

2. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет – 4-е изд., перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

3. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика,2006. – 272 с.

4. Каморджанова Н.А., Карташов И.Л. Бухгалтерский финансовый учет.-Ростов-на-Дону.-2006.

5. Теория бухгалтерского учета: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 –304с. (серия «Практикум»)

6. Бухгалтерский (финансовый) учет: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006 –336с. (серия «Практикум»)