18131 (Учет коммерческих расходов, налогов, отчислений и реализованной продукции (на примере РУП "МЭТЗ им. В.И. Козлова"))

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономики

РЕФЕРАТ

На тему:

«Учет коммерческих расходов, налогов, отчислений и реализованной продукции (на примере РУП «МЭТЗ им. В. И. Козлова»)»

МИНСК, 2008

1.Учет коммерческих расходов, налогов и отчислений.

Кроме расходов, связанных с производством продукции, предприятие производит определенные расходы по отгрузке и реализации продукции (коммерческие расходы), которые также включаются в себестоимость реализованной продукции. Производственные и коммерческие расходы в сумме образуют полную себестоимость реализованной продукции. Коммерческие расходы включают затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и прочие расходы по сбыту.

Учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 43 «Коммерческие расходы», аналитический учет этих расходов ведется в ведомости 15.

На сумму расходов по реализации продукции, отраженных в ведомости 15 (приложение 4) составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч.43 «Коммерческие расходы» - 79900721,45 руб., ведомость N 15.

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на фактическую стоимость коммерческих услуг, оказанных сторонними организациями – 60869215 руб., с ж/о 6 переносится сумма в ведомость N 15;

К-т сч.23 «Вспомогательные производства» – на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств – 11305558,75 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;

К-т сч.10 «Материалы» – на стоимость тары и упаковки – 5329039,7 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;

К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на заработную плату работникам за погрузочно-разгрузочные работы – 1762434 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;

К-т сч.68 « Расчеты с бюджетом» – 17623 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;

К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 616851 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15.

К коммерческим расходам не относятся затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями, они отражаются на счете 45(46), а по мере оплаты списываются в дебет счетов денежных средств. Суммы, идущие в уменьшение затрат на реализацию продукции, являются оборотами по кредиту счета 43 и в декабре 2007 года составили 39128584 руб.

В соответствии с учетной политикой МЭТЗ расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учет которых осуществляется на счете 43 «Коммерческие расходы», по окончании месяца полностью списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).

Д-т сч. 46 «реализация продукции (работ, услуг)

К-т сч.43 «Коммерческие расходы» – 40772137,45 руб.(79900721,45 – 39128584), ж/о 11.

На отдельные виды продукции коммерческие расходы распределяются следующим образом: на товары народного потребления коммерческие расходы относятся как 1% производственной себестоимости. Оставшаяся сумма распределяется пропорционально производственной себестоимости отдельных видов изделий. На МЭТЗ им. В. И. Козлова за декабрь 2007 года это выглядит следующим образом: сумма коммерческих расходов за месяц составляет 40772137,45 руб., производственная себестоимость товаров народного потребления 227640050 руб., производственная себестоимость всей выпущенной продукции – 3596362100,87 руб .; тогда коммерческие расходы, относящиеся к товарам народного потребления составят 2276400,5 руб. (227640050 х 1%), а коэффициент распределения коммерческих расходов составит 0,01142740076 ((40772137,45 – 2276400,50):(3596362100,87 – 227640050)).

Распределение коммерческих расходов на отдельные виды изделий производится в Ведомости определения себестоимости единицы изделий выпущенной продукции. Таким образом, сумма коммерческих расходов, относящихся на себестоимость трансформаторов, составила 26486046 руб. (2317766646 х 0,01142740076).

Хотелось бы еще раз отметить, что коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому предприятию следует стремиться к сокращению их величины с целью снижения себестоимости продукции.

В соответствие со статьей 48 Закона Республики Беларусь от 31.01.2007 года «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» предприятия из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплачивают следующие налоги, сборы и отчисления:

• налог на добавленную стоимость;

• налог с продаж автомобильного топлива;

• отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды в размере 2% (с 14.04.01 по 01.07.01 в размере 2,4%);

• целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в размере 2,5%;

• акцизы (для подакцизных товаров);

В первоочередном порядке от выручки, полученной от реализации исчисляется налог на добавленную стоимость. На МЭТЗ следующие ставки этого налога:

• 20% - при реализации готовой продукции;

• 10% - при оказании услуг;

• 0% - при реализации в Украину, в Прибалтику, Азербайджан, Армению, Грузию, Казахстан.

Например, согласно товарной накладной на отгрузку цена единицы продукции составила 178600 рублей, количество реализованной продукции 34 шт., тогда стоимость реализованной продукции составит 6072400 рублей (34 х 178600). Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом: 6072400 х 20: 100 = 1214480 рублей.

Всего стоимость продукции с налогом на добавленную стоимость составила 7286880 рублей (6072400 + 1214480).

Стоимость реализованной продукции, а также суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в товарных накладных заносятся в книгу продаж с указанием даты, номера накладной, реквизитов покупателя (код, УНН, наименование).

Порядок и учет отгрузки готовой продукции со ставкой налога 0% следующий: бухгалтеру по учету данных операций передаются копии платежных требований-поручений и счетов-фактур, копии товарных накладных (приложение 10), где обязательно указываются курс валюты, дата отгрузки, копии доверенностей, банковские документы: мемориальный ордер, извещение о поступлении средств, СМR – документ, подтверждающий вывоз, копию договора поставки.

Затем составляется Перечень отгрузок готовой продукции со ставкой налога на добавленную стоимость 0%.

Представитель завода едет на таможню, где составляется документ, в котором подтверждается либо не подтверждается факт отгрузки товаров за рубеж, и прилагается грузовая таможенная декларация. Все эти документы передаются в бухгалтерию.

Стоимость продукции, отгруженной за рубеж, так же, как и продукции, реализованной в пределах республики, заносится в книгу продаж. За каждый отчетный период (декабрь 2007 года) в книге продаж подводятся итоги соответственно по графам 4,5а,5б,6а,6б,7 и 7б. Таким образом, в декабре месяце продано продукции включая налог на добавленную стоимость на сумму 3793484062 руб., сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20% составила 895450329 рубля, по ставке 10% - 59774 рубля.

На сумму налога, на добавленную стоимость, составляющую 895450329 рублей в журнале-ордере 11 делается бухгалтерская запись:

Д-т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – 895450329 рублей, ж/о 11.

Затем производятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2% с выручки. Базой для расчета этого показателя является выручка от реализации включая стоимость тары за минусом налога на добавленную стоимость, которая составила 4528889272 рублей ( 5424339601 – 895450329).

При этом сумма налога составляет 90577785 рублей (4528889272 х 2 : 100).

На величину исчисленного налога делается запись:

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – 90577785 рублей, ж/о 11.

Далее рассчитывается отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд в размере 2,5%. При этом налоговая база из предыдущего расчета уменьшается на сумму исчисленных отчислений в республиканский фонд и составляет 4438311487 рублей (4528889272 – 90577785). Тогда сумма налога составляет 110957787 рублей (4438311487 х 2,5%).

Величина налога за декабрь месяц отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-т 68 «Расчеты с бюджетом» – 110957787 рублей.,ж/о 11(приложение 5).

Из содержания данного параграфа видно, что налоги составляют приблизительно 20% выручки от реализации продукции (работ, услуг). Учитывая их значительный удельный вес, а также тот факт, что при исчислении данных налогов для расчета каждого последующего из выручки вычитается сумма предыдущего, на предприятии должно уделяться большое внимание расчету, учету налогов, а также контролю за их правильным исчислением и отражением в учете.

2.Учет реализации продукции и выявление финансового результата от реализации

МЭТЗ им. В. И. Козлова реализует продукцию, как правило, по предоплате. В этом случае банк, обслуживающий предприятие (Белпромстройбанк, Внешэкономбанк), высылает в адрес завода извещение о том, что на его счет поступили денежные средства.

Сведения о предоплате отражаются в сводной ведомости движения по синтетическим счетам, где на суммы полученных авансов делаются записи:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» – поступление денег в белорусских рублях – 631428489 рубля;

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» – поступление валюты, в т.ч. 5501 «Транзитный счет» - 52641615 рубля;

Д-т сч.58 «Краткосрочные финансовые вложения» – векселя полученные – 98788826 рубля;

Д-т сч.83 «Доходы будущих периодов» – дооценка дебиторской задолженности – 17521540 руб.;

Д-т сч.31 «Расходы будущих периодов» – дооценка курсовой разницы – 19441619 руб., других счетов;

К-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным» отражаются суммы, которые возвращаются заказчику, суммы предоплаты, которые засчитываются в оплату отгруженной продукции, дооценка кредиторской задолженности. При этом составляются бухгалтерские проводки:

Д-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным» – 5095522035 руб.;

К-т сч.51 «Расчетный счет» – 22600000 руб.;

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5034200555 руб.

К-т сч.83 «Доходы будущих периодов» – 521333 руб.

Таким образом, оборот по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» за декабрь месяц 2007 года по дебету составил 5095522035 руб., по кредиту – 4643878368 руб.

В случае реализации продукции по бартеру согласно договора товарообмена составляется экономическое обоснование (приложение 18), где указывается наименование, количество и стоимость отгруженной продукции, дата и номер приходного ордера по которому поступили материальные ценности, в зачет которых отгружается продукция, их количество и стоимость.

Так, на основании договора от 13.05.07г. была отгружена продукция в пользу РУП «Витебскэнерго» по товарной накладной, дата отгрузки 10.11.07г. На стоимость отгруженной продукции по договорной цене делается запись:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.40 «Готовая продукция» – 6072400 рублей

На сумму налога на добавленную стоимость делается запись:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – 1214480 рублей (6072400 х 20%) .

При поступлении электроэнергии в пользу МЭТЗ составляется экономическое обоснование к договору товарообмена и производится взаимозачет на стоимость реализованной продукции:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 7286880 руб. (6072400 + 1214480)

Реализация продукции за пределы республики оформляется теми же документами, что и в пределах Беларуси, только при вывозе через таможню составляется уведомление о прибытие груза, где проставляется штамп станции отправления и календарный штемпель.

При реализации продукции в Российскую Федерацию ставки налога на добавленную стоимость такие же, как и в пределах республики.

Рассмотрим реализацию продукции в пользу ООО «Бином» (Россия). Согласно выписки банка на счет завода зачислены денежные средства:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 03 «Текущий счет»)

К-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным» – 173820 рос. руб. или 6770289 рублей ( 173820 х 38,95).

По товарной накладной отгружена продукция, при этом стоимость продукции без налога на добавленную стоимость составила 144600 рос. руб., сумма налога – 28920 рос.руб.(144600 х 20%), стоимость сертификата происхождения продукции – 250 рос.руб., сумма налога на добавленную стоимость по нему 50 рос.руб. (250 х 20%). Курс валюты на дату отгрузки составил 39,24.

На основании этих данных выписывается платежное требование-поручение, в учете делаются записи: