17698 (Создание учетной политики для целей налогообложения), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Создание учетной политики для целей налогообложения", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "17698"
Текст 2 страницы из документа "17698"
Норма амортизации применяется к первоначальной стоимости основного средства. Поэтому ежемесячно организация "Аврора" будет начислять амортизацию, равную 20 833 руб. 33 коп.
Теперь рассмотрим вариант, использующий дегрессирующий метод и амортизационную премию. Амортизационная премия составит 100 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость трактора - 900 000 руб. При нелинейном методе норма амортизации составляет 4,17% [(2: 48 мес.) x 100] и применяется к остаточной стоимости объекта. Иными словами, в первый месяц амортизация составит 137 530 руб. (100 тыс. руб. - премия и 37 530 руб. - амортизация); во второй месяц - 35 965 руб. [(1 000 000 руб. - 100 тыс. руб. - 37 530 руб.) x 4,17%] и т.д. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, порядок начисления амортизации меняется.
В декабре 2010 г. остаточная стоимость составит менее 20% первоначальной стоимости - в нашем случае - 194 220 руб. 95 коп., а количество месяцев до истечения срока полезной службы - 12. Таким образом, с января 2011 г. по декабрь 2011 г. ежемесячная амортизация составит 16 185 руб. 08 коп.
Результаты расчетов по годам систематизированы в таблице.
В нашем примере экономия от применения нелинейного метода амортизации и амортизационной премии в первый год составила чуть более 84% [(210 165,83 руб.: 250 000 руб.) x 100]. В последующие три года разница была погашена, но в первый год организация фактически получила налоговый беспроцентный кредит.
Если организовать учет таким образом представляется проблематичным, можно установить в учетной политике, что подобным образом будут амортизироваться, например, только дорогостоящие основные средства. Ограничений в НК РФ в данном случае нет, они предусмотрены только для зданий, сооружений и передаточных устройств, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам: они должны амортизироваться только линейным методом.
При начислении амортизации возможен еще один способ увеличения амортизационных отчислений - увеличивающие коэффициенты (п. п. 7, 8, 9, 10 ст. 259 НК РФ). Перечислим их:
- применение специального коэффициента (не более 2) для основных средств, работающих в условиях агрессивных сред и/или повышенной сменности;
- применение специального коэффициента (не более 3) для основных средств, являющихся предметом договора лизинга;
- применение специального коэффициента (не более 3) для основных средств, использующихся исключительно в научно-технической деятельности;
- применение специального коэффициента (не более 2) для основных средств, использующихся сельскохозяйственными организациями промышленного типа;
- применение специального коэффициента (не более 2) для основных средств, использующихся организациями - резидентами особых экономических зон.
Первое и второе из перечисленных положений не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Возможно также по решению руководителя организации применение понижающего коэффициента.
5. Учет покупных товаров, сырья, материалов и незавершенного производства
Для покупных товаров необходимо определить в учетной политике метод формирования покупной стоимости товаров (ст. 320 НК РФ), метод оценки покупных товаров при их реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ) и метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Метод формирования покупной стоимости товаров в налоговом учете, так же как и при формировании первоначальной стоимости основных средств, предполагает два варианта:
1) включение в первоначальную стоимость относящихся к данному приобретению таможенных пошлин, процентов по кредиту, невозмещаемых налогов, транспортных расходов аналогично бухгалтерскому учету;
2) включение данных затрат в прочие расходы текущего периода.
Методов оценки покупных товаров при их реализации и методов оценки сырья и материалов при их списании в производство четыре, и они аналогичны:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В учетной политике организации следует определить метод оценки остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ). Организация вправе сама определить порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство. Утвержденный порядок распределения прямых расходов подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Если отнести прямые расходы к конкретной продукции невозможно, организация вправе самостоятельно установить в своей учетной политике для целей налогообложения механизм распределения вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
В настоящее время организациями обычно используется один из трех способов:
- сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за вычетом технологических потерь;
- сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;
- сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
6. Раздельный учет доходов и расходов при разных налоговых режимах
Если организация осуществляет, кроме операций в режиме общего налогообложения, операции, подпадающие под специальные налоговые режимы, она должна вести раздельный учет доходов и расходов по данным видам деятельности. Ряд расходов, которые невозможно отнести только к одному виду налогообложения, должны быть разделены в определенной пропорции между налоговыми режимами.
В настоящее время в налоговом законодательстве нет закрепленного порядка разделения доходов и расходов при разных налоговых режимах. В этом случае организация должна разработать и утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения порядок разделения и формы налоговых регистров, позволяющих такое разделение отразить. Чаще всего организации используют разделение доходов и расходов при разных налоговых режимах пропорционально выручке от реализации по каждому виду деятельности.
Если данного разделения нет или метод разделения не отражен в учетной политике, налоговые органы вправе наложить штрафы, предусмотренные ст. 122 НК РФ.
Библиографический список
-
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 843с.
-
Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2009
-
Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2007
-
Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: учеб. пособие для вузов / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина; под ред. Д.А. Ендовицкого. – 2-е изд.., стер. - М.: КНОРУС, 2007. – 256с.
-
Финансовые результаты [Текст]: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н. Булавина [и др.]. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 321с.
-
Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для вузов / М.П. Владимирова. –М.: КНОРУС, 2009.- 232с.