17574 (Реализация бензина через автозаправочные станции), страница 2

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- получены денежные средства в счет последующей поставки горюче-смазочных материалов;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен налог на добавленную стоимость с суммы полученного аванса;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- отражена выручка от продажи горюче-смазочных материалов;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- принята к вычету сумма начисленного с полученного аванса НДС (в пределах суммы НДС, начисленной при отгрузке ГСМ);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- зачтена сумма ранее полученного аванса.

Талоны на бензин продавец (АЗС) учитывает на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности":

Дебет 006 "Бланки строгой отчетности"

- оприходованы талоны на бензин;

Кредит 006 "Бланки строгой отчетности"

- талоны списываются по мере выдачи покупателям.

АЗС самостоятельно разрабатывает формы талонов на отпуск ГСМ.

Разработанные предприятием формы бланков талонов должны быть утверждены приказом по учетной политике. Форма талона должна содержать следующие реквизиты:

- наименование формы, например "Талон на отпуск ГСМ";

- наименование и печать предприятия, которому принадлежит АЗС;

- подпись руководителя предприятия, которому принадлежит АЗС;

- измерители хозяйственной операции.

В настоящее время существует множество видов талонов, которые можно условно разделить на три основные группы.

1. Количественно-суммовой талон, в котором указаны марка, количество и стоимость топлива. Такой талон является обязательством фирмы отпустить определенное количество ГСМ указанной марки по конкретной цене.

2. Количественный талон, в котором указаны марка и количество топлива, то есть обязательство отпустить определенное количество ГСМ конкретной марки.

3. Стоимостный талон, в котором указаны марка топлива и общая стоимость талона.

При предъявлении этого талона предприятие обязуется отпустить топливо конкретной марки на определенную сумму по цене, которая будет действовать на момент отоваривания талона.

При получении талонов на отпуск ГСМ покупатель получает право на приобретение топлива. Договор, согласно ст. 458 ГК РФ, может считаться исполненным только тогда, когда право собственности на товар (топливо) перейдет к покупателю. Таким образом, момент исполнения обязательства по договору совпадает с моментом отпуска ГСМ покупателю.

Талон в данном случае выступает в качестве товарораспорядительного документа.

Оператор АЗС ежедневно сдает отчет по полученным в оплату за реализованный бензин талонам. На стоимость отпущенного топлива производится списание аванса.

Стороны в договоре должны определить период времени (день, неделя, декада, месяц), по истечении которого производится выверка данных об отпущенных и полученных ГСМ. На основании выверки стороны составляют акты приема-передачи товара, в которых подтверждаются количество, марка и стоимость реализованных ГСМ. Одновременно с этим продавец выдает покупателю счет-фактуру.

Вместе с тем в соответствии с Гражданским кодексом РФ стороны могут самостоятельно определять в договоре момент перехода права собственности на товар.

Распространенной является ситуация, когда право собственности на ГСМ переходит от продавца к покупателю в момент получения им талонов.

В этом случае продавец оказывает покупателю услуги по хранению ГСМ. При заключении такого договора талон на отпуск ГСМ является сохранной распиской (ст. 887 ГК РФ) и обязательно должен иметь количественно-суммовое выражение.

Общая стоимость договора в этом случае состоит из двух частей: стоимости ГСМ и стоимости услуг по хранению ГСМ. Стоимость услуг по хранению ГСМ может определяться в договоре как процент от суммы оплаченного топлива или в виде фиксированной суммы.

Акт приема-передачи ГСМ составляется в момент получения покупателем талонов. Акт о выполненных услугах по хранению составляется после получения покупателем всего количества ГСМ.

Одновременно с подписанием актов продавец передает покупателю счет-фактуру на реализованные ГСМ и счет-фактуру на оказанные услуги по хранению.

Некоторые АЗС предоставляют возможность приобретать бензин по талонам и физическим лицам. Физическое лицо производит платеж в кассу предприятия и получает талоны на отпуск определенного количества бензина по оговоренной цене. Кассовый чек пробивается только при получении от покупателя денег. При реализации талонов на бензин физическим лицам через кассовый аппарат талон может быть только количественно-суммовым.

2. ОКАЗАНИЕ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ НА АВТОЗАПРАВОЧНЫХ СТАНЦИЯХ

На территории АЗС могут располагаться на отдельных площадях здания и сооружения производственного назначения для сервисного обслуживания транспортных средств (посты технического обслуживания и мойки автомобилей). В состав объектов, обеспечивающих техническое обслуживание транспортных средств, входят:

- пункты технического обслуживания (предназначенные для выполнения текущего ремонта транспортных средств);

- помещения для аккумуляторных работ;

- блоки для мойки транспортных средств;

- топливораздаточная площадка;

- маслосклад;

- помещения (площадки) для стоянки транспортных средств, находящихся в ежедневной эксплуатации;

- помещения (площадки) для стоянки передвижных средств обслуживания;

- пункт накачки шин;

- объекты водо-, тепло- и электроснабжения;

- бытовые помещения.

Отношения, возникающие между АЗС и клиентом при оказании услуг по техническому обслуживанию автомобилей, регулируются Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2001 г. N 290 (далее - Правила оказания услуг по техобслуживанию).

Оказание сопутствующих услуг осуществляется АЗС (исполнителем) на основании договора, заключенного с клиентом (потребителем).

В соответствии с п. 17 Правил оказания услуг по техобслуживанию договор, исполняемый в присутствии потребителя (подкачка шин, диагностические работы, некоторые работы технического обслуживания и ремонта, мойка), может оформляться путем выдачи квитанции, жетона, талона и кассового чека.

Расчеты с клиентом за услуги по техническому обслуживанию и мойке автомашин отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- на сумму выручки от реализации услуг;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство"

- списана себестоимость услуг;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- выявлен финансовый результат от реализации услуг.

Заключение

В завершение хотелось бы указать, что в наше время горюче-смазочные материалы используются практически во всех отраслях народного хозяйства, предприятиями всех форм собственности. Бухгалтерский учет и налогообложение покупки и использования бензина и иных горюче-смазочных материалов вызывают определенные трудности на предприятии, связанные, в первую очередь, со значительным количеством первичной документации.

Однако, для того чтобы при возможной налоговой проверке в организации не было проблем с налоговыми органами в части правильного отражения реализации ГСМ или же их покупки и использовании в своей деятельности, автор рекомендует особое внимание обращать на правильность и четкость оформления именно первичных документов, связанных с производством (использованием) нефтепродуктов.

Библиографический список

1. Иванов И.С. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006,- № 5

2. Майорова Л.В. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, -№ 1

3. Холоднова В.А.. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, -№ 4

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

5. Постановление Правительства РФ от 28 августа 2002 г. № 637 "О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и продуктов их переработки" (в ред. Постановления Правительства РФ от 03.10.2002 № 731)

6. ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.