17458 (Принципы оценки активов и обязательств)

РЕФЕРАТ

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»

по теме: «Принципы оценки активов и обязательств»

1. Принципы оценки внеоборотных активов

Принципы оценки активов и обязательств являются едиными для всех коммерческих и некоммерческих организаций, с учетом их организационно-правовой формы собственности.

В бухгалтерском учете вопросы оценки имущества и обязательств организации имеют ключевое значение, поскольку от этого зависит ее финансовое положение на соответствующем сегменте предпринимательской деятельности.

В связи с этим организация в приказе по учетной политике должна утвердить методы оценки соответствующих активов и обязательств, в том числе выраженных в иностранной валюте.

При оценке статей бухгалтерской отчетности она должна обеспечить соблюдение определенных допущений и требований, перечень которых предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Правила оценки отдельных наименований активов и обязательств устанавливаются Министерством финансов РФ в разрабатываемых им соответствующих положениях по бухгалтерскому учету.

Оценка есть способ перевода учетных объектов из натурального или трудового измерителей в стоимостной (денежный). Тем самым становится возможным приводить разнородные активы организации исходя из их технико-экономической характеристики к единому измерителю. Причем исходя из условий и целей реализации конкретных задач на соответствующих этапах осуществления уставной деятельности, становится возможным оценивать те или иные активы, экономические события, как составляющие хозяйственных процессов, в различной оценке.

В литературе некоторыми авторами оценка рассматривается с трех точек зрения:

по предмету;

по ее методу;

по функции в информационном отражении хозяйственных процессов.

Рассмотрим их.

По предмету выделяются оценки по:

- измеряемому объекту (индивидуальные и агрегатные, т. е. комплексные);

- отношению субъекта измерения к оценкам (исторические, т. е. первоначальные и калькуляционные). Калькуляционные оценки применяются исходя из действующих способов исчисления соответствующих активов в зависимости от целей управления;

отношению критериев исчисления к субъекту оценки (объективные и субъективные);

временной принадлежности (оценки, применяемые в прошлом, настоящем и будущем, по отношению к моменту исчисления);

видам измерителя (номинальные и фиксированные). Предусматривается разграничение оценок на количественные, качественные и дифференцированные по разновидностям одного измерителя. Последнее касается стоимостного измерителя, поскольку только с его помощью становится возможным соизмерять оценку соответствующих объектов по разным периодам времени. Поэтому номинальная оценка характеризует объект в разрезе р азных периодов времени (прошлого, настоящего и будущего). Фиксированная же оценка используется при исчислении восстановительной стоимости, т. е. в современных условиях воспроизводства конкретного наименования актива;

- типам расчетов (затратные, подоходные и условные).

Затратные методы оценки определяют затраты по формированию стоимости актива.

Подоходные рассматривают стоимость как потенциальный доход, ожидаемый от использования того или иного вида актива.

Условные же виды оценок применяются в тех случаях, когда нельзя применить иные методы оценок.

Имущество экономического субъекта независимо от его организационно-правовой формы собственности состоит из внеоборотных и оборотных активов.

Внеоборотные активы — это часть имущества организации в материальной и нематериальной («неосязаемой») форме со сроком пользования свыше 12 месяцев с даты их принятия к учету.

Перечень внеоборотных активов состоит из:

основных средств;

нематериальных активов;

затрат в незавершенном строительстве;

финансовых вложений долгосрочного характера;

отложенных налоговых активов;

доходных вложений в материальные ценности;

прочих внеоборотных активов. Внеоборотные активы в свою очередь состоят из:

материальных внеоборотных активов;

- нематериальных внеоборотных активов.

Материальные внеоборотные активы в свою очередь подразделяются на недвижимое и движимое имущество.

Недвижимое имущество — это земельные участки, объекты природопользования, здания и сооружения. Принятие их к учету обусловлено полезностью конкретного объекта, т. е. способностью приносить экономическую выгоду. Это наиболее дорогостоящая часть внеоборотных активов, поскольку оценка большей части данных активов исчисляется экспертным путем, в основе которого лежит прежде всего установление полезности конкретного объекта. Степень же полезности устанавливается под влиянием спроса и предложения.

Движимое имущество, т. е. перемещаемое имущество, в виде транспортных средств, оборудования и т. п.

В нематериальной («неосязаемой») форме внеоборотные активы могут иметь место в бухгалтерском учете как в виде прав владения на объекты недвижимости, т. е. права собственности, так и в виде фирменных знаков (торговой марки), патентов, деловой репутации (цены фирмы — «гуд-вилл»), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Способы оценки внеоборотных активов, в частности основных средств, исходя из требований российского стандарта ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» различны.

Согласно ПБУ 6/01 (п. 7) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Под нею признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, кроме налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Не включаются в фактические затраты на приобретение объектов, относящихся к основным средствам/общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не имеют отношения к операциям по приобретению, сооружению или изготовлению конкретного объекта.

Под первоначальной стоимостью объекта, признаваемого в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (если иное не предусмотрено действующим законодательством).

С огласно же действующему законодательству указанное выше правило подлежит корректировке. Содержание ее предусматривает, что если сумма вклада учредителем в общество с ограниченной ответственностью (ООО) превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а для производственных кооперативов — 250 МРОТ, то оценка вклада должна осуществляться независимым оценщиком.

Если организация получает внеоборотные активы по договору дарения (безвозмездно), то их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Когда объект принят к учету в порядке товарообменной операции, то его первоначальной стоимостью считается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость их устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация исчисляет стоимость аналогичных ценностей или объектов, относящихся к основным средствам.

Особо следует отметить, что стоимость объекта, принятого к учету, в дальнейшем не подлежит изменению (кроме ситуаций, особо оговоренных Действующими нормативными актами). К таким ситуациям отнесены:

достройка;

дооборудование;

реконструкция;

частичная ликвидация;

переоценка объектов.

Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку групп однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В дальнейшем такая процедура является обязательной.

По МСФО 16 «Основные средства» (п. 15) объект основных средств, если он признается в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Составляющими ее являются покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению такого актива в рабочее состояние для использования по назначению. Примерами прямых затрат являются:

затраты на подготовку площадки;

первичные затраты на доставку и разгрузку;

затраты на установку;

стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и пр.).

Причем принятие к учету объекта в качестве основных средств допускается и тогда, когда это не связано непосредственно с извлечением экономической выгоды от его использования, но такая цель может быть достигнута от использования других активов, принадлежащих данной организации.

В зарубежной литературе нет понятия «первоначальная стоимость». Синонимом ее признается текущая стоимость (current costs), которая рассматривается как текущая продажная рыночная цена имеющегося или аналогичного актива. Однако к учету она может быть принята только в том случае, если определена по котировкам рынка, где компания приобретает соответствующий актив.

Отсюда напрашиваются следующие выводы:

при соблюдении указанного выше ограничения оценка внеоборотного актива по текущей стоимости не может быть принята к учету в ситуации, когда соответствующий объект изготовлен по устаревшей технологии;

поскольку текущая стоимость внеоборотного актива в основном формируется под влиянием спроса и предложения, то изменение текущих издержек товаропроизводителя (если это не связано с улучшением технической характеристики изготавливаемого объекта) зачастую будет отрицательно сказываться на его финансовых результатах.

Экспертная оценка — разновидность текущей стоимости принимаемый к учету или списываемый с учета внеоборотных активов для периодического целевого использования.

Н езависимый подход к ее определению — отличительный признак экспертной оценки, поскольку она рассчитывается независимым оценщиком, имеющим соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на осуществление данного вида деятельности.

Справедливая стоимость применяется в странах с развитой рыночной экономикой и предусматривает перечень разумных прошлых расходов плюс стоимость воспроизводства конкретных внеоборотных активов в современных условиях. Исходя из такой сущности справедливой стоимости, ее следует рассматривать как комбинированную составляющую текущей (рыночной) стоимости и стоимости, исчисленной экспертным путем.

Текущая (рыночная) стоимость отдельными авторами рассматривается как «расчетная величина, равная денежной сумме, за которую предполагается переход имущества из рук в руки на дату оценки в результате коммерческой сделки между добровольным покупателем и добровольным продавцом после адекватного маркетинга. При этом предполагается, что каждая из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения».

Как видно, данное определение достаточно всесторонне раскрывает содержание рыночной стоимости, ее составляющие, условия рынка, его участников, мотивы их сделки и т. п.

Оценка основных средств устанавливается с учетом того, на какой стадии эксплуатируется соответствующий объект и каковы в этой связи позиции организации. Исходя из такого обобщения, рассматривается оценка данного актива по стоимости:

восстановительной;

амортизационной;

остаточной;

- ликвидационной.

Восстановительная стоимость означает обновленную стоимость объекта, ранее принятого к учету по первоначальной стоимости, исходя из современных условий его воспроизводства и ориентированного на эксплуатацию данного объекта в будущем.

Организация вправе ежегодно (на начало отчетного года) производить переоценку объектов, учитываемых в составе основных средств. Исходными данными в процессе проведения указанной процедуры являются расчетные показатели, в основе которых — индексы цен (инфляции) на дату приобретения и дату расчета восстановительной стоимости конкретных объектов, а в ситуации прямого пересчета первоначальной стоимости этих объектов — документально подтвержденные рыночные цены.

Если такой вариант не может быть осуществлен, то необходима соответствующая корректировка стоимости такого объекта. В основу ее может быть положен показатель производительности старого и нового объектов, выполняющих одинаковые функции.

Принятие к учету объекта по восстановительной стоимости возможно и в оценке фактически произведенных затрат (если они известны) на дату его принятия к учету.

Амортизационная стоимость предполагает погашенную стоимость соответствующего объекта начиная с даты его эксплуатации на определенный период.