16774 (Методы комплексного анализа прибыли страховой организации)

Профессиональный Институт Управления

РЕФЕРАТ

По дисциплине "Анализ и аудит в страховых организациях"

На тему:

Методы комплексного анализа прибыли страховой организации

Москва 2009

Содержание

Введение 3

1. Сущность страхования 4

2. Особенности методов учета и отчетности в страховании. 5

3. Факторы и факторные показатели в анализе и аудите страховой организации 6

4. Дуоцентрическая система показателей финансовых результатов при анализе прибыли страховых организаций 8

5. Коды аналитического учета финансовых результатов 15

6. Проблемные аспекты в методиках анализа и аудита страховых организаций 17

Заключение 19

Список источников 20

Введение

В данной работе дано краткое описание разработки методов комплексного анализа прибыли страховой организации, представленной в диссертации на соискание научной степени кандидата экономических наук Соловьевой О.В. Представлены как методики составления аналитических отчетов, так и краткая характеристика сущности страхования. В заключении отображено мое личное отношение к общим проблемам аудита, его объективности и целесообразности.

1. Сущность страхования

При написании работы был прочитан ряд учебников, пособий и научных работ, в основной массе опубликованных в сети Интернет.

В ряде случаев встречается следующее определение сущности страхования как таковой:

страхование относится не к сфере материального производства, а является разновидностью финансовых услуг, не производящих добавленной стоимости;

для страховой деятельности характерны специфические участники и терминология (страховщик, страхователь, застрахованный, выгодоприобретатель, страховое возмещение, страховой тариф и др.);

объект страховой сделки не имеет физической формы воплощения, так как страховая услуга удовлетворяет потребность по защите имущественных интересов страхователя от последствий случайных событий;

материальная и нематериальная формы существования страховой услуги обеспечивают растянутость потребления её полезных свойств во времени;

для страхования характерна так называемая "инверсия" цикла, то есть нарушение нормального порядка обмена, вызванное неопределённым временным разрывом между оплатой услуги и фактическим полным её оказанием;

между участниками страховой сделки существует продолжительная связь (в пределах сроков действия договора страхования);

фактическая реализация страховой защиты в виде страхового возмещения находится в вероятностной зависимости от покрываемого риска;

страховщики используют специфические источники производства страховой услуги - страховые резервы;

в качестве основного источника формирования страховых резервов используется денежный капитал страхователя;

вовлечение средств резервов в инвестиционную деятельность регламентировано на условиях диверсификации, возвратности, ликвидности и прибыльности;

для страховой деятельности характерен сложный денежный оборот, включающий два взаимосвязанных денежных потока: оборот средств, обеспечивающий защиту страхователей, и оборот средств, предназначенных для функционирования страховых организаций;

цены на страховые услуги (страховой тариф) определяются особым образом (исходя из величины страховых резервов, расходов на ведение дела, на проведение предупредительных мероприятий, а также тарифной прибыли);

в страховании существуют специфические способы нивелирования принятых рисков (сострахование, перестрахование);

объекты страховых сделок чрезвычайно многообразны и носят индивидуальный характер;

специализация страховых организаций регулируется государством и регламентируется законодательством;

деятельность страховщиков характеризуют специфические показатели.

Эти особенности оказывают существенное влияние на все процессы хозяйственной деятельности страховых организаций, вплоть до формирования конечных финансовых результатов, поэтому их необходимо учитывать при использовании методов комплексного анализа финансовых результатов.

2. Особенности методов учета и отчетности в страховании.

Специфическими чертами методов учета в страховых организациях можно определить следующие:

наличие специализированных счетов и субсчетов для учёта основной деятельности - это счёт 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", счёт 77 "Расчёты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", счёт 92 "Страховые премии (взносы)"; счёт 95 "Страховые резервы".

формирование финансовых результатов напрямую на счёте прибылей и убытков.

Кроме этого, для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также управлению страховой организацией применяется счёт 26 "Общепроизводственные расходы". Таким образом, аккумулирование расходов по основной деятельности страховыми организациями производится на счёте 26, а счёт 20 в данном случае вообще не используется.

Существенной особенностью учёта в страховых компаниях является прямая корреспонденция счетов 22, 26, 92, 95 и 96 (в части резерва предупредительных мероприятий) со счётом 99. То есть при определении финансового результата от основной деятельности счёт 90 не задействуется.

Отчётность страховых организаций составляется в разрезе функций страхования (страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни).

3. Факторы и факторные показатели в анализе и аудите страховой организации

Использования совокупности различных классификационных признаков группировки факторов и факторных показателей формирования финансовых результатов страховых организаций (по их отнесению к основной и прочей деятельности, по роли в страховом процессе, по уровню специализации, а также по отнесению к доходам, расходам или результатам), позволяет классифицировать причины изменений прибыли страховщиков.

В силу специфичности страховой деятельности, необходимо выделение трёх групп факторов, влияющих на формирование финансовых результатов: общеэкономические, отраслевые (вида деятельности) и субъективные (внутренние).

В рамках экономического анализа важным методологическим вопросом является не только выявление и изучение факторов, как причин или существенных обстоятельств экономических процессов, но и измерение их влияния на величину этих процессов, которое выражается в величине факторных показателей.

Факторными показателями первого порядка будут доходы и расходы. В публикациях учёных распространены смешанные классификации доходов и расходов страховщиков по нескольким признакам, однако они не могут в полной мере использоваться для проведения анализа финансовых результатов из-за невозможности полного наложения ни одного из авторских подходов на бухгалтерскую систему для создания информационного обеспечения высокого уровня аналитичности.

Для формирования более существенного представления о причинах изменений прибыли страховых организаций было доказано, что необходимо использовать сочетания различных классификационных признаков.

При рассмотрении общей величины прибылей и убытков целесообразно выделение основных (по страховой деятельности) а также прочих доходов, расходов и результатов, косвенно связанных и не связанных со страховой деятельностью.

Основные доходы и расходы могут быть рассмотрены в следующих разрезах:

По роли страховой организации в страховом процессе (договоры страхования (основные); сострахование; риски, принятые в перестрахование; риски, переданные в перестрахование).

По уровню специализации страховой компании (по функциям, по отраслям).

По отнесению к доходам, расходам или результату.

В составе прочих доходов, расходов и результатов, косвенно связанных и не связанных со страховой деятельностью необходимо выделение следующих составляющих: отчисления на предупредительные мероприятия; общехозяйственные расходы; сальдо доходов и расходов от инвестиционной деятельности; сальдо доходов и расходов от прочей операционной деятельности; сальдо внереализационных доходов и расходов; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами; платежи налога на прибыль и причитающиеся налоговые санкции.

Общехозяйственные расходы будут включать затраты по заключению договоров страхования, прочие расходы на ведение страховых операций, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и расходы по управлению страховой организацией, не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (управленческие расходы). Причем первые две составляющие должны быть представлены в разрезах по роли страховой организации в страховом процессе и по уровню специализации страховой компании; третья составляющая - по уровню специализации страховой организации, а четвёртая - по статьям расходов.

В составе прочих доходов и расходов должно быть отдельное отражение инвестиционной деятельности, прочей операционной деятельности и внереализационных операций. Первую составляющую необходимо представить в разрезе специализации, а также по отнесению к доходам, расходам и результату, остальные - только по отнесению к доходам, расходам и результатам.

4. Дуоцентрическая система показателей финансовых результатов при анализе прибыли страховых организаций

Подход к методам анализа прибыли страховых организаций, предполагающий формирование дуоцентрической системы показателей финансовых результатов страховых компаний с учётом их специализации, позволяющий комплексно оценить результаты деятельности страховщиков.

Целью анализа прибыли страховых организаций будет поиск путей достижение максимально возможного в рамках социального аспекта деятельности размера прибыли. Говоря о социальном аспекте, имеется в виду, что коммерческая организация, осуществляющая страховую деятельность, не имеет права максимизировать свою прибыль в ущерб интересам страхователей, застрахованных, выгодоприобретателей, государства и общества.

Цель анализа находит свою конкретизацию в задачах. Ориентируясь на циклические фазы управления, задачи анализа прибыли страховщиков можно определить следующим образом:

Повышение научно-экономической обоснованности составления прогнозного отчёта о прибылях и убытках в рамках оперативного бюджета страховой организации.

Сбор информации о финансовых результатах страховой организации с целью изучения исходного положения.

Осуществление систематического контроля и оценка фактической реализации выполнения планов по расширению страхового портфеля и получению прибыли страховой организации.

Определение влияния общеэкономических, отраслевых (вида деятельности) и субъективных (внутренних) факторов на финансовые результаты страховщика.

Выявление резервов роста суммы прибыли, снижения убыточности страховых случаев и повышения рентабельности деятельности страховой организации.

Разработка ряда управленческих решений по освоению выявленных резервов, испытание их оптимальности.

Контроль за внедрением наиболее эффективного решения.

В качестве объекта анализа прибыли страховщиков выступают конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности страховой организации с учётом нацеленности на прибыльное функционирование.

С учётом особенностей вида деятельности и формирования информации в бухгалтерском учёте наиболее полно объект исследования будет характеризовать дуоцентрическая система, включающая как специфические показатели в зависимости от специализации страховой организации (централь 1 - личное страхование, централь 2 - рисковое страхование), так и общие (зона пересечения централей).

Для организаций, осуществляющих личное страхование (страхование жизни, страхование от несчастных случаев и добровольное медицинское страхование), а также для страховых организаций, которые до 01 июля 2007 года занимались и личным, и рисковым страхованием, перечень показателей, характеризующих объект исследования, будет несколько шире.

Результат от операций по страхованию жизни (без учёта результата по инвестициям) определяется вычитанием из страховых премий (взносов) по страхованию жизни выплат по договорам страхования жизни, добавлением дополнительного дохода (вычитанием дополнительного расхода) от изменения резервов по страхованию жизни, и вычитанием расходов на ведение страховых операций по страхованию жизни (всё без учёта перестрахования). Если опираться на форму № 2-страховщик, то результат от операций по страхованию жизни П(У) L будет определяться следующим образом:

П(У) L = с.010 - с.030 + с.040 - с.050 = с.070 - с.020 + с.060.

Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни П(У) NL определяется добавлением к полученным страховым премиям дополнительного дохода (вычитанием дополнительного расхода), связанного с изменением резерва незаработанной премии, вычитанием состоявшихся убытков, добавлением дополнительного дохода (вычитанием дополнительного расхода) из-за изменения других страховых резервов и вычитанием отчислений от страховых премий и расходов по ведению соответствующих страховых операций (без учёта перестрахования). По форме № 2-страховщик этот показатель будет определяться так: