16582 (Исчисление и уплата налога на прибыль нерезидентов)

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Уфимский государственный нефтяной технический университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерезидентов»

Выполнил:

студент гр. ЭАЗс-06-02

В.А. Пегова

Проверил:

к.э.н., профессор

М.Я. Баширова

2009

Содержание

1. Бухгалтерский учет доходов представительства

1.1 Источники доходов представительства иностранной организации в России

1.2 «Пассивные» и «активные» доходы

1.3 Организация бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) через постоянное представительство на территории Российской Федерации

1.4 Необходимость учета выручки от реализации для правильного исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы.

2 Исчисление и уплата налога на прибыль иностранными юридическими лицами

2.1 Плательщики налога на прибыль

2.2 Объект налогообложения

2.3 Методы определения доходов и расходов нерезидента в целях исчисления налогооблагаемой прибыли: прямой метод, расчетные методы (определение доходов представительства исходя из валового дохода иностранного предприятия и численности сотрудников представительства; определения прибыли исходя или из доходов или расходов и нормы рентабельности)

2.4 Налоговые льготы

2.5 Ставка налога

2.6 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

3 Тесты «Налог на прибыль нерезидентов»

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учет доходов представительства

1.1 Источники доходов представительства иностранной организации в России

Налогообложение международных доходов осуществляется в мировой практике с использованием принципа источника дохода и принципа резидентной принадлежности.

Принцип резидентной принадлежности (иначе принцип гражданства или домициль) гласит, что физические лица облагаются налогом в той стране или налоговой юрисдикции, где находится место их постоянного проживания или домициля, независимо от источника дохода.

Принцип источника доходов утверждает преимущественное право страны источника доходов или страны, где физическими лицами был получен доход, облагать такой доход налогом без учета других критериев, факта физического присутствия.

На практике государства часто не ограничиваются применением одного из вышеприведенных принципов и в качестве основы прямого налогообложения используют определенное сочетание принципов резидентной принадлежности и источника дохода. При этом первый принцип применяется в отношении граждан, проживающих на территории страны, а второй - в отношении дохода, полученного на территории страны нерезидентами.

Специальных правил отнесения доходов к доходам, полученным от российских источников, или к доходам от источников за пределами РФ в Налоговом кодексе не установлено.

Так, в 25-й главе приводится лишь открытый перечень видов доходов, признаваемых доходами от источников в РФ, а также упоминаются отдельные доходы, не признаваемые доходами от российских источников. Прямые указания на доходы, которые не признаются доходами, полученными от источников в РФ, содержатся только в подпункте 5 пункта 1 и пункте 2 статьи 309 НК РФ. В первом случае это доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, а во втором - премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

Приведенные формулировки норм налогового законодательства представляются не очень удачными, поскольку все доходы, которые прямо не указаны как доходы, не признаваемые от источников в РФ, могут быть отнесены к доходам от российских источников.

Вместе с тем анализ положений Налогового кодекса, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, позволяет сделать вывод, что доходы иностранных организаций от выполнения работ, оказания услуг, продажи товаров и иного имущества вне территории России не являются доходами от источников в РФ. В частности, суммы, выплачиваемые российскими банками за обслуживание их счетов «ностро» в иностранных банках, а также за осуществление операций по этим счетам, суммы комиссий за организацию синдицированных кредитов, предоставление гарантии, юридическую экспертизу и т.д. не относятся к доходам от источников в РФ.

В тех случаях, когда положения Налогового кодекса не позволяют однозначно отнести полученные доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к той или иной категории осуществляется ФНС России. Основанием является статья 42 Налогового кодекса.

Перечень видов доходов, признаваемых доходами от источников в России, указанных в подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса, является открытым, поскольку содержащийся в этом пункте подпункт 10 причисляет к подобным доходам также и иные аналогичные доходы. То есть доходы иностранной компании от источников в РФ, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 Налогового кодекса как не относящихся к доходам от источников в РФ. В частности, к иным аналогичным доходам относятся доходы от реализации на территории России ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами. При этом доходом от источника в Российской Федерации считается доход, выплачиваемый иностранной организации в виде разницы или части разницы между назначенной ею ценой реализации и более выгодной ценой, по которой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных для реализации товаров.

1.2 «Пассивные» и «активные» доходы

В соответствии с нормами главы 25 НК РФ доходы условно можно подразделить на доходы инвестиционного характера (пассивные) и прочие доходы (активные).

К «активным» относятся доходы, связанные с осуществлением любой деятельности в России, например выполнением строительно-монтажных работ, осуществлением торгово-посреднических операций, оказанием любого рода услуг и т. п.

Доходы, вид, источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма которых заранее известны, и их получение не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в России, являются «пассивными». К «пассивным» доходам, носящим регулярный и однотипный характер, относятся, например, периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи за использование авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам.

Следует обратить внимание, что данное деление является именно условным, сугубо теоретическим, и в нормативных документах по налогообложению не приводится.

На бытовом уровне часть пассивных доходов можно описать так: «мы сидим, а денежки идут». Например, из перечня, указанного в п. 1 ст. 309 НК РФ, к таким доходам можно отнести дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранной организации-акционеру (участнику); доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации прибыли или имущества, в том числе при их ликвидации; процентные доходы от долговых обязательств; доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, находящегося на территории Российской Федерации; штрафы и пени за нарушение российскими контрагентами договорных обязательств.

Из неперечисленных видов пассивных доходов в этот перечень включаются также доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; от международных перевозок и прочие доходы.

В связи с тем, что иностранная организация не имеет постоянного представительства и отсутствует «физически» на территории Российской Федерации, обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога с перечисленных в первой группе пассивных доходов возлагается на российского контрагента, который в данном случае будет являться налоговым агентом.

Следует отметить, что не во всех случаях пассивные доходы подлежат налогообложению у источника выплаты. Если по правилам международных соглашений такие виды дохода можно освободить от обложения у источника выплаты, иностранная организация предоставляет документ налоговому агенту, подтверждающий место своего резидентства.

Перечень активных доходов включает в себя несколько видов доходов, полученных от российских контрагентов. К активным доходам относятся доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. Также к активным доходам относятся реализация имущественных прав, осуществление работ и оказание услуг на территории Российской Федерации, если эти действия не приводят к образованию постоянного представительства. В отдельный вид выделяются премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

1.3 Организация бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) через постоянное представительство на территории Российской Федерации

При определении доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, следует также учитывать, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. При определении доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, не имеет значения факт осуществления расчетов через счета иностранной организации, открытые в иностранных кредитных организациях, связанных с осуществлением деятельности данной организации через постоянное представительство в Российской Федерации. Положения п. 1 ст. 307 НК РФ указывают на связь дохода иностранной организации с обособленным имуществом постоянного представительства и осуществлением деятельности через постоянное представительство. Поэтому доходы иностранной организации должны подразделяться на доходы, полученные через постоянное представительство, и доходы, не связанные с осуществлением деятельности через постоянное представительство.

Приведем пример.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в РФ через постоянное представительство, отражает выручку в бухгалтерском учете «по отгрузке», а для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой – «по оплате». При этом прибыль в связи с деятельностью в Российской Федерации рассчитывается прямым методом. Как откорректировать прибыль для целей налогообложения?

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов, других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности постоянным представительством.

Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (кроме акцизов) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

О выбранном методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также о принятой учетной политике налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту постановки на учет.

Как следует из сути поставленного вопроса, отражение выручки в бухгалтерском учете производится налогоплательщиком «по отгрузке», а для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой – «по оплате». При этом прибыль иностранного юридического лица в связи с деятельностью в Российской Федерации рассчитывается прямым методом. Несоответствие выручки, отраженной в бухгалтерском учете, выручке, исчисленной для целей налогообложения, вызывает необходимость корректировать для целей налогообложения прибыль, определенную по данным бухгалтерского учета.

По предприятиям, установившим в качестве элемента учетной политики формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль момент признания выручки от реализации по мере ее оплаты, прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, корректируется с учетом отклонения суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), определенной по данным бухгалтерского учета, от суммы выручки, учитываемой для целей налогообложения. В аналогичном порядке учитывается и отклонение величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

1.4 Необходимость учета выручки от реализации для правильного исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы

На практике часто встречаются ситуации, когда одни и те же товары (работы, услуги) одновременно отгружаются покупателям, реализация которым облагается НДС по ставке 18 процентов (10 процентов) и иностранным дипломатическим и приравненных к ним представительствам, реализация которым облагается по ставке 0 процентов. В этом случае очень важно правильно организовать учет НДС, чтобы не допустить недоплаты НДС в бюджет.