Как видно из этой диаграммы, самую большую долю в составе издержек опытного производства составляют накладные расходы.

Отметим, что далее расходы списываются на счет 40 «Готовая продукция», либо на дебет счета 20/4 (заказы института). При этом сумма по проводке

Д-т 20/4 К-т 20/5

равна фактическому размеру произведенных затрат, то есть в данном случае имеет место система учёта затрат попередельным методом, когда для изготовления конечной продукции она должна пройти несколько цехов (центров затрат). Эти расходы финансируются за счет государственного бюджета, следовательно, реализация продукции, производство которой субсидируется государством, не облагается НДС. Поэтому стоимость материалов, списываемых на счёт 20/5 в части отпущенных на производство по заказам государства (а конкретно Департамента механизации и электрификации Минсельхозпрода РФ), должна включать уплаченный по ним НДС. В бухгалтерском учёте исследуемого предприятия списание НДС, уплаченного при приобретении ценностей и раннее учтенного на счете 19/1, в части отпущенных ценностей на данные заказы, производится в конце месяца проводкой

Д-т 20/5 К-т 19/1

Выпуск готовой продукции отражается проводкой:

Д-т 40 К-т 20/5 (фактическая себестоимость)

2.4.2 Услуги по сертификации оборудования

На каждый этап по заказу по выполнению проведения сертификационных испытаний планово-экономическим отделом составляется калькуляция базовой стоимости научно-технической продукции.

Данная калькуляция служит для целей расчета договорной цены. Как правило, закладываемая рентабельность составляет 10% от плановой себестоимости. Состав затрат по данной теме включает:

• основную заработную плату рабочих;

• дополнительную заработную плату (11% от ОЗП);

• отчисления на социальные нужды (39,5% от зарплаты);

• услуги сторонних предприятий;

• накладные расходы (148% от ОЗП);

итого: плановая себестоимость

• прибыль;

итого: базовая стоимость договора.

Договорная цена включает НДС и налог с продаж, что указывается в Протоколе соглашения о договорной цене.

Затраты по данным темам учитываются, как отмечалось выше, по дебету счета 20/3 «Основное производство (хоз. договора)». В таблице 10 представлены начисления на себестоимость по научным хозяйственным договорам за 1 квартал 2003 г.

«Таблица 10»

20/3 Основное производство (хоз.договора)

(тыс. руб.)

N оп.	От кого/кому Содержание операции	Документ	Дебет Счета	Кредит Счета	Сумма (тыс. руб.)
1.	Начислена заработная Плата	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	70/1	19,2
2.	Отчисления в ПФ	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/1	5,7
3.	Отчисления в ФСС	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/2	1,1
4.	Отчисления в ФСС (травматизм)	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/21	0,05
5.	Отчисления в ФОМС	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/3	0,7
6.	Отчисления в ФЗ	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/4	0,2
7.	Начислено в резервный фонд	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	89.001	2,0
8.	Списание 26 на 20/3	СПРАВКА	20/3	26	27,3
9.	Оказанные НАМ Услуги- Госстандарт(20/3)	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	76	1,7
10.	Списание ТМЦ на счет 20	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	12/1	2,6
11.	Павин В.А. Авансовый отчет	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	71/1	0,1
	Итого				60,65

2.5 Система автоматизации бухгалтерского учёта

Проанализируем, на каком уровне находится автоматизация бухгалтерского учета на данном предприятии.

Система автоматизации рассчитана на 5 сетевых пользователей, поэтому должным образом оборудованы автоматизированные рабочие места и организован учет на следующих участках:

• основных средств и прочих ТМЦ;

• расчета себестоимости и учета начислений на нее;

• учета расчетов с дебиторами-кредиторами;

• учета денежных средств и операций на расчетном счете.

• и др.

Отметим, что программа «Парус», используемая для учета хозяйственных операций на исследуемом объекте, охватывает все стадии бухгалтерского учета.

На первой стадии оформляются необходимые первичные документы, служащие основанием для перемещения денежных средств или материальных ценностей. С помощью программы можно подготовить необходимые платежные документы и внутренние документы на перемещение материальных ценностей.

На второй стадии операции, совершенные на основах соответствующих документов, отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В системе автоматизации предусмотрен комплекс специальных средств, позволяющих:

• вести учет всех хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением средств на синтетических счетах и счетах аналитического учета;

• вести учет основных средств в инвентарной картотеке, регистрировать операции с инвентарными объектами, производить их переоценку, рассчитывать амортизационные отчисления, производить операции по перемещению, реконструкции, ремонту, списанию инвентарных объектов, хранить историю всех этих операций;

• вести учет материальных запасов в разрезе матери­ально-ответственных лиц (напомним, что для оценки материальных ценностей в ОАО «ПРАК» применяется метод «средняя стоимость»);

• вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

На третьей стадии готовятся внутренние и внешние от­четные документы по фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период.

На этой стадии по данным учета хозяйственных операций можно:

• получать периодическую отчетность по движению средств в виде оборотного баланса, главной книги, книги учета хозяйственных операций, кассовой книги, ведомостей аналитического учета нескольких видов, ведомостей расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризационной описи, отчетов по аналитическим данным к счетам, настраиваемых отчетов;

• получать баланс предприятия, приложения к балансу и другие формы отчетности для представления в государственные органы.

На четвертой, заключительной, стадии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С помощью словарей системы можно настроить план счетов по своему усмотрению, составить описание структуры баланса организации, включить в систему дополнительные формы платежных либо внутренних докумен­тов, что является положительным моментом.

Отдельным АРМ оборудован участок учета заработной платы. Расчет производится также автоматизировано с использованием программы УПТЗ (учета персонала, труда и заработной платы). Преимуществом можно считать, что локальная сеть и описанные две бухгалтерские программы поддерживаются единым производителем – корпорацией «ПАРУС». Данный производитель обеспечивает сервисное обслуживание на всем протяжении использования программ автоматизации учета, а также возможность обратиться за консультацией по телефону «горячей линии».

Существует возможность переноса свода проводок (мемориального ордера) из программы расчета заработной платы в программу автоматизации бухгалтерского учета и автоматического создания в ней проводки по начислению заработной платы на соответствующие калькуляционные счета (так называемой «пятой проводки»).

Глава 3. Анализ и рекомендации по системе учета издержек производства ОАО «ПРАК»

3.1. Анализ структуры затрат

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), Как правило наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УД_i). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены материалов (Ц_i). Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки. Для этого необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции.

• по плану;

• по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре;

• по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре;

• фактический по плановым ценам;

• фактически

Если анализируется себестоимость единица продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели методом цепной подстановки:

УМЗ_i = УР_i *Ц_i

Рассмотрим расход сырья и материалов на единицу продукции.

Этот показатель зависит, в первую очередь, от качества, замены материала одного вида другим, изменяя рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и другими возможными вариантами. Сперва необходимо узнать изменение удельного веса материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i – го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.

Далее рассмотрим анализ прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. - ч.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации и т.д.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости следует проанализировать отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнить их фактический уровень с данными пошлых лет в целом и по статьям затрат (см. таблицу № 11)

«Таблица 11» Исходные данные для факторного анализа себестоимости по изделиям А и Б.
ПОКАЗАТЕЛИ	Обозначение	База	Отчет	База	Отчет	Порядок расчета				% выполне-ния плана		Разница (2)-(1)
						№ п/п	Формула
А	Б	1	2	1	2	3	4		5		6
1 Объем продукции в штуках,	V	85636	84102	92486,880	91671,180	1	V*(1+k)		99,12		-815,70
в том числе по типам:
А	VА	29973	31959	28670,933	33918,337	3	VА*fA		118,30		5247,40
Б	VБ	55663	52143	63815,947	57752,843	4	V-VА		90,50		-6063,10
2. Средняя цена единицы продукции в денежных единицах (ден.ед.).	Ц	250	265	245,000	270,300	6	Ц*(1+k)		110,33		25,30
в том числе по типам: А	ЦА	157,11	175,29	152,397	170,031	8	ЦА*(1+k)		111,57		17,63
Б	ЦБ	300,02	319,98	286,604	329,188	11	ДБ/VБ		114,86		42,58
3. Объем реализации в стоимостном выражении. тысяч денежных единиц (тыс.ден.ед.).	Д	21409	22287	22659,286	24778,720	7	V*Ц		109,35		2119,43
в том числе по типам:
А	ДА	4709	5602	4369,356	5767,179	9	VА*ЦA		131,99		1397,82
Б	ДБ	16700	16685	18289,930	19011,541	10	Д-ДА		103,95		721,61
4. Удельный вес производства продукции (%) по
А	fА	35	38	31	37	2	fA+k		119,35		6,00
Б	fБ	65	62	69	63	5	100-fА		91,30		-6,00
5. Расходы на производство и реализацию продук
ции (тыс.ден-ед.), всего:	Е	19565	20430	20284,992	21823,747	14	V*C		107,59		1538,76
из них
-постоянные	Епост	11739	12258	13388,095	13967,198	18	Е-Езав		104,33		579,10
-зависящие	Езав	7826	8172	6896,897	7856,549	17	Езав*fзав		113,91		959,65
в том числе по типам:
А	ЕзавА	1937	2150	-192,416	1119,974	19	Езав-ЕзавБ		-582,06		1312,39
Б	ЕзавБ	5889	6022	7089,314	6736,575	16	VБ*СзавБ		95,02		-352,74
б. Себестоимость производства и реализации про
дукции (ден.ед.)	С	228,467	242,924	219,328	238,066	13	C*(1+k)		108,54		18,74
	Спост	137,08	145,756	144,757	152,362	22	С-Сзав		105,25		7,61
Себестоимость единицы продукции в зависящей	Сзав	91,387	97,168	74,572	85,704	21	Езав/V		114,93		11,13
Части
в том числе по типам:
А	СзавА	64,62	67,258	-6,711	33,020	20	ЕзавА/VА		-492,01		39,73
Б	СзавБ	105,8	115,49	111,090	116,645	15	CзавБ*(1+k)		105,00		5,55
7. Среднегодовая численность производственного
персонала, человек	Ч	4875	4917	5216,25	4966,17	23	Ч*(1+k)		95,21		-250,08
	Чраб			3181,9125	3525,9807	25	Ч*fраб		110,81		344,07
	Чпроч			2034,3375	1440,1893	27	Ч-Чраб		70,79		-594,15
8. Удельный вес рабочих в общем контингенте(%)	fpаб	65	70	61	71	24	fpаб+k		116,39		10,00
9 Среднегодовая выработка продукции на одного
работающего (ден.ед./чел)	В	4392	4533	4343,980	4989,503	26	Д/Ч		114,86		645,52
10. Среднегодовая стоимость основных производ-ственных фондов (млн.ден ед.)	ОФ	230	235	243,800	244,400	28	ОФ*(1+k)		100,25		0,60
	ОФакт			78,016	85,540	30	ОФ*fакт Оф		109,64		7,52
	ОФпас			165,784	158,860	31	ОФ-ОФакт		95,82		-6,92
11 Фондоотдача (по доходам)	Фо	93,08	91,1	92,942	101,386	32	Д/ОФ		109,09		8,44
12 Удельный вес активных фондов в общей стои
мости основных фондов (%)	fакт Оф	30	30	32	35	29	fакт Оф + k		109,38		3,00
13 Затраты материалов на производство продук
ции (тыс.ден.ед.)	З	8564	8410	9163,48	8830,500	33	З*(1+k)		96,37		-332,98
14 Материалоотдача	Мо	2,5	2,65	2,473	2,806	34	Д/З		113,48		0,33
	fзав	0,4	0,4	0,34	0,36	12	Eзав/E+k		105,88		0,02

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации им специализации.