16142 (Бухучет), страница 5

4) полнота и простота учета – бух. информ. должна быть понятной и доступной для различных пользователей.

5) экономичность учета – хар-ся кол-ом работников учета их квалификации, уровне технической вооруженности (компьютеры, разл. совершен. программы).

Собственный капитал, активный капитал, пассивный капитал – характеристика.

Всякая орг-ия, работающая от других, ведущая произ-ую или иную коммер-ую деят-ть должна обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность мц, ден. ср-в, фин. вложений, затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хоз. деят-ти. В б\у капитал условно подразделяют на активный, т.е. финкционирующий в виде им-ва и обяз-в и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Они представляют собой единство, явл-ся хар-ками общего каптала, обеспечивающего хоз=ую деят-ть орг-ии.

В активном к-л входит то, что владеет данная организация, как обособл. объект хозяйствования. Ак. к-л – это ст-сть всего им-ва орг-ии. Делится на: основной кап-л (ос, мат-ы) и оборотный кап-л (ден. ср-ва, сырье).

Пасс. кап-л хар-ет источники образования им-ва (активного кап-ла) обособленной орг-ии и включает собственный и заемный кап-л.

Собственный кап-л включает: уставный, резервный, добавочный. Заемный: долгосрочные (ссуды, займы, авансы), краткосрочные.

В соотв-ии с МСФО существуют две концепции кап-ла: финансовая и физическая. С точки зрения фин. концепции кап-л представляет разницу м\д активами и обязательствами орг-ии и выступает в качестве источников хоз. ср-в: капитал=активы-обязательства.

Физич. концепция определ. кап-л, в качестве средств, приносящих доход в форме внеоборотного (основного) и оборотного кап-ла: Собст. кап-л=основ.к-л+оборот.к-л

Т.о., к-л можно рассматривать с од. стороны в кач-ве собственного источника фин-я, а с друг. в кач-ве совокупности внеоборотных и оборотных ср-в орг-ии.

Классификация им-ва орг-ии по составу и размещению.

ОС- часть им-ва орг-ии, используем. в кач-ве ср-в труда при пр-ве прод-ии выполнения работ, а также для нужд упр-я в течение периода 12мес. К ним относят здания, соорудения, выч. техника, инвентарь.

предметы труда- сырье, мат-лы, полуфабрикаты, необх. для пр-ва прод-ии. В составе пр. тр. учитывают расходы будущих периодов, незаверш. пр-во.

Сфера обращения- продукты труда- гот. прод-ия, выполненная работа, оказанные услуги, товары.

Ден. ср-ва- нал-ые деньги в кассе пред-ия, на р\с, валютном и проч. спец. счетах в учреждениях банка, фин. вложения.

Средство в расчетах- зад-сть покупателей за отгр. им прод-ию, зад-сть заказчиков за выполнен. им работы, т.е. дебитор. зад-сть.

Непроиз-ая сфера.

Отвлеченные ср-ва- использование прибыли на разл. нужды.

Внеоборот. активы- 1 раздел актива баланса, нем-ые активы, ос, долгосроч. инвестиции.

Источники образования и целевое назначение хоз. ср-в. Их классификация.

Прибыль- конечный итог деят-ти пред-ий. В соотв-ии с ПБУ 9/99 «Доходы орг-ии» дох-ды орг-ии подразд-ся на:

- дох. от обычных видов деят-ти (выручка)

- операционные

- внереализационные дох-ы

- прочие дох-ы (чрезвычайные)

Резервы- рез-вы предстоящих расх. и платежей. (рем.фонд, резерв на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы), оценочные резервы (рез-ы по сомнит. долгам, рез-ы под обесценение вложений в ценные бумаги).

Фонды (кап-л)- уставный, резервный, добавочный кап-л и фонды спец. назначения (накопления, потребления, соц.).

Финансирование- безвозвратное наделение ден-ми мат-ыми ресурсами на определен. цели.

Кредиты- предоставляются учреждениями, имеющими лиц. на вед. бан. деят-ти.

Кредит. зад-сть- зад-сть перед поставщиками за полученные от них тмц, зад-сть перед подрядчиками за выпол. раб., услуги.

Обязат. по расчетам- зад-сть перед раб-ми по начис. з\пл., за-сть учредителям по выплате дивид., зад-сть перед бюджетом по видам нал-х платежей.

Характеристика контрарных и дополнительных счетов.

Контарные счета- данные счета на сумму своего остатка уменьшают остаток им-ва на основных счетах.

Контрарные счета могут регулировать как активные, так и пассивные счета. В соответствии с этим счета бывают контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета применяются для регулирования показателей активных счетов. К ним относятся счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 02 "Амортизация основных средств" счет Например, В отчетности стоимость основных средств уменьшается на показатель счета "Амортизация основных средств". Но счет " Амортизация основных средств" имеет и самостоятельное значение. Этот счет обобщает информацию об износе основных средств, эта информация позволяет установить степень изношенности основных средств.

Контрпассивные счета предназначаются для уточнения сумм источников им-ва, учитываемых ан пассивном счете. Остаток по этому счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь 01 сч. выступает в кач-ве пассивного счета, а контрпассивный- активного.

Дополнительные сч.- увеличивают на сумму своего остатка остаток им-ва на 01 счет. В зависимости от того, какой счет дополняют, делятся на :

Дополнит. активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. 10 сч.- ТЗР.

Дополнит. пассив. счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соотв-щего основного пассивного счета.

Калькуляция фактич. произ-ой с\сти прод-ии.

Для учета прямых затрат планом счетов предусмотрен А счет 20 «Основное пр-во». По Д счета отражают факт. затраты, связанные с пр-вом прод-и, т.е. здесь формируется ф.с\сть прод-и, по К счет 20 отражают выход готовой прод-и по ф.с\сти. Однако ф.с\сть прод-и можно рассчитать по оконч. мес., когда в бух-ии будут известны все документально подтвержденные расходы, но поскольку движение прод-ии в теч.мес. уже происходит ее пр-во, отгрузка, отпуск покупателям, поэтому возникает необходимость использования в текущем учете условной оценки, в кач-ве которой выступает плановая с\сть. Т.о, в теч. мес. вых. гот. прод-и отражают по план. с\сти. В кон. мес., когда становится известной ф.с\сть, плановую доводят до фактической путем определения калькляционных разниц. Разность м\д план. и факт. с\стью наз-ся калькуляционной. Калькуляционная разница означает либо экономию ср-в, либо их перерасход. В б/у суммы кал. разниц отражают:

1 при экономии ср-в - методом красного сторна - Д43К20

2 при перерасходе - методом дополнит. корресп. – Д43К20

Выход готовой прод-ии из пр-ва отражает корр. Д43К20. При расчете факт. с\сти продукции следует руководствоваться пол-ем о составе затрат и реализ-ии пру.

Счет 25-общепр-ые расходы, А. Данный счет используют пред-ия с цеховой структурой управленияэ По Д 25 отражают след. расходы: на сырье, топливо, мат-ы для нужд цехов, амортизация здания, оборудования, инвентаризация, з\пл цехового персонала. По К 25 отражают списание вышеназванных расходов при их распределении м\д видами выпускаемой продукции.

Счет 26-общехоз.расх.-А. отражают расх. общезавод. назнач., управленческие расходы. По Д26 – з\пл АУП, отчисл. на соц.нужды, содержание зданий, канц. расх., по командир., аудитор.услуги. По К26-списание сумм общехз.расх. при их распределении м\д видами выпуск. прод-и. Счета 25 и 26 в кон. мес. закрываются, сальдо не имеют.

Порядок и сроки составления, рассмотрения и утверждения б/отчетности.

Отч. годом для все орг-ий считается период с 01.01. по 31.12 включ. Информация, содерж-я в б/отч. основывается на данных синтетич. и аналитич. учета. В соотв-ии с законом о б/у все орг-ии за искл. бюджетных предоставл-т годовую б/отч. в соотв-ии с учредительными документами учредителем, участником орг-ии или собственником им-ва, а также терр-м органам гос.статистики по месту их регистр-и. Гос. и мун. унитар. пред-я представляют б/отч. органам, уполномоч-м управлять гос. им-вом. Др. органам исп. власти, банкам и иным польз-лям б/отч. предоставляется в соотв. с законом РФ. Орг-ии обязаны представить квартальную б/отч. в течение 30 дн. по окончании кв., а годовую в течение 90 д по оконч-и года, если иное не предусм. зак-вом РФ. Предостав-ая год. б/отч. д/б утвержд-на в порядке, предусмотр-ми учред. док-ми организ-ии. Датой представл-я б/отч. для орг-ии счит-ся день фактич. передачи и по принадлежности или дата ее отправл-я, обознач-ая на штемпеле почтовой орг-ии. Если дата представл-я отч. приходится на нераб. день, сроком представл-я счит-ся 1 следующий за ним раб. день. Мин-ва, вед-ва и др. фед. органы исп-й власти РФ представл-ют сводную квартальную б/отч. по орг-ям, в отнош-ии кот. на них возложены координация и рег-ие их деят-ти не позднее 45 дней по истечении отч. периода, а годовую – не позднее 25.04 след-го за отч. года Мин.эк., МФ РФ и Госкомстату РФ. Орг-ия, имеющ-ая доч. и завис. общ-ва, должна составлять сводную годовую б/отч. не позднее 25.04 след. за отч. года и представлять ее в порядке и сроке, установ-е зак-вом РФ.

Организация бухгалтерской службы предприятия.

Учетный пр-с формируется самой орг-ей, исходя из особенностей ее деят-ти и принятой уч/пол. Ответств-ть за орг-ию б/у, соблюдение зак-ва при выполнении хоз. опер. несет руков-ль орг-ии. Он определяет организационную структуру по обслуж-ю работ, связ-х с б\у, кот. м/б представл. в виде:

1) бух. сл. как самост-го подразд-ия, возглавляемого гл.бухом, или в составе единой экон. службы орг-ии, возглавл. фин. дир.

2) бухгалтера в штате орг-ии

3) специализир-ой орг-ии или бух-ра – специалиста, работающего на договорн. началах

4) ведение б/у лично

Главбух (фин. дир., бух-р в штате орг-ии), возгл-ий бух. службу, действ-ет в соотв. с законом о б/у и полож-ем по ведению б/у и б/отч. в РФ. Он подчиняется руков-лю орг-ии и несет отв-ть за формир-ие уч/пол., ведение б/у, своеврем-е представл-е полной и достоверной б/отч. Назначение на должность главбуха и освобождение от нее произв-ся приказом рук-ля орг-ии (осв – акт проверки состояния б/у и б/отч.)

Гл.бух обеспечивает соответствие осуществляемых хоз. операций зак-ву РФ, контроль за движением им-ва и выполнением обязат-в. Без подписи гл.буха денежные и расчетные док-ты, финансовые и кредитные обяз-ва считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Глав.буху запрещается принимать к исполнению и оформлять док-ты по операциям, которые противоречат зак-ву и нарушают договорную и финансовую дисциплину. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей гл.бух несет отв-сть в соответствии с действующим законодательством.

Руководство б/у в России, перспективы дальнейшего развития и совершенствования б/у.

Изменения, происход-ие в эк-кой системе страны требуют соотв-щего мех-зма управления пр-сами деят-ти орг-ии, включают одну из самых сущест-х частей – б/у. Эти изменения вызваны факторами как внутр., так и внешн. воздействия. Все факторы воздействия можно подразделить на 3 осн. группы:

1) связ. с измен-ем экон. среды деят-ти орг-ии

2) объясняется все более полным исп-ем приемов зарубежного менеджмента на отеч. предпр-ях и усиливающейся ролью бух. информ-ии в этом процессе

3) проистекает из правовой базы деят-ти хозяйств-их субъектов.

Влияние 3 указанных групп факторов на систему б/у привело к снижению жесткости в регламентации б/у и переориентации это системы на международно признанную уч. практику. Помимо традиц-ых для РФ бух-ров и ревизоров появились новые профессии: аудиторы, консультанты, фин. управляющие. Анализ нормативных актов по ведению б/у в РФ позволяет выделить 2 тенденции в его развитии:

1) проявл-ся в изменении некоего соотнош-я между самост-ти пред-ия в выборе приемов и способов ведения б/у и ограничениями, накладываемыми в зак-ном порядке

2) заключ-ся в достаточной определенности взаимоотношений б/у с системой налогообложения.

Однако развитие б/у в РФ сталкивается большими трудностями: отставание теоретич. разработок по новым для нашей экономике сферам (цб, фондовый рынок, движение капиталов), в отсутствии теории налог. учета.

Виды и формы бухгалтерских регистров.

Форма - опред. система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них

Особенности отдельных форм БУ характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналит и синт учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью получения итоговых показателей в деятельности предприятий, необходимых для принятия управ. решений.

Сейчас наиболее распространенными являются:

1) мемориально-ордерная,

2) журнально-ордерная,

3) автоматизированная форма с использов. ВТ

4) упрощенная форма

1. МОФ

Наибольшее распространение получила в нашей стране в 30-е годы. При МОФ все хоз операции отражались в первичных документах. На основании первичных документов составляются мемориалы-ордера. Мемориал-ордер ведется по каждому счету в отдельности: Д одного счета и К разных счетов.

На основе мемориалов-ордеров составляется регистр. журнал, который предназначен для контроля за сохранностью мемориал-ордеров.

Каждому м-ордеру присваивается собств. номер. На основании м-ордеров ведутся карточки анал учета и главная книга. На основании карточек анал учета состав. оборотная ведомость по аналит счетам. На основании м-ордеров составл. обор. ведом. по синт. счетам.

На основании обор. ведомостей состав. баланс и отчетность. Ранее МОФ применялась в торговле.

Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета с аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отражения хозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного хозяйства. Сейчас применяется в бюджетных организациях и на некоторых предприятиях в сочетании с журнально- ордерной формой. Недостатки: многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах, что увеличивает объем работ и вероятность ошибок; отрыв и отставание аналитического учета от синтетического; сложность составления отчетности, так как не все регистры приспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность; значительных объем работ приходится на конец отчетного периода; трудоемкость в учете; неприспособленность к анализу хоз-фин деят фирмы.

В связи с этим необходимо использовать новые формы, но несмотря на недостатки, многи предприятя используют МОФ.

2. ЖОФ.

ЖОФ является более совершенной (60-ые г), т.к. в ней более детально отражается движение имущества предприятия, что позволяет произвести анализ деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ее улучшению.

Сущность ЖОФ состоит в след: все хоз операции в момент их совершения отражаются в первичных документах. При наличии значительного кол-ва однородных хоз операций на основании первичных документов составляются накопительные ведомости.

На основании первич документов ведутся карточки аналит учета (ведомости анал учета). На основании накопит ведомостей или первич документов составляются журналы-ордера, где ведется синт учет.