16128 (Учет реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками), страница 5

В случаи если НДС₁> НДС₂, то возникающая разница уплачивается в бюджет. Если НДС₁ < НДС₂, то отрицательная разница зачитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявления предприятия. Но бывают случаи, когда отрицательная разница не возмещается из бюджета по заявлению предприятия. Это происходит при реализации продукции по ценам ниже фактической себестоимости (разница списывается за счет чистой прибыли); при реализации импортной продукции.

Если в качестве объекта, по которому осуществляется списание налога выступает готовая продукция, оплаченная и оприходованная, то порядок расчета следующий:

НДС=Ц_пок. х Н/100,

Где, Ц_пок. – покупная стоимость готовой продукции, без НДС;

Н – налоговая ставка.

Если объектом, по которому осуществляется списание налога является готовая продукция, приобретенная для перепродажи предприятиям розничной торговли, то НДС включается в стоимость приобретенной готовой продукции и к зачету бюджету не предъявляется.

До вступления в силу Федерального закона №36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»» оборотом, облагаемым НДС у предприятий розничной торговли и общественного питания, являлась разницей между продажной и покупной стоимостью реализованной продукции (т.е. реализованная торговая наценка). При этом, факт оплаты готовой продукции поставщикам не влиял на величину налога, подлежащего к уплате в бюджет. В бюджет вносилась разница суммой НДС, исчисленной с реализованной торговой наценки, и суммой этого налога, уплаченной за работы, стоимость которых относится на издержки обращения.

Теперь у предприятий розничной торговли и общественной торговли, облагаемой базой По НДС является полная торговая стоимость реализуемой готовой продукции (т.е. сумма выручки от реализации). При этом в бюджет уплачивается разница между суммой НДС, исчисленной с продажной стоимости реализованной продукции, и суммой этого налога, уплаченной поставщикам оприходованной готовой продукции.

Организации розничной торговли, которые готовой продукции по продажным ценам с 1 января 2000 года должны включать в облагаемый НДС оборот не сумму реализованной торговой наценки, а всю сумму выручки, поступившей от покупателей. При этом на сумму НДС которая будет получена от покупателя, необходимо увеличить торговую наценку. При оприходовании готовой продукции в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.

Таблица 3.

После того, как готовая продукция оприходована и оплачена, суммы НДС, выделяются в счете-фактуре поставщика отдельной строкой, необходимо возместить из бюджета. В бухгалтерском учете это отображается проводками:

1. Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – оплачена готовая продукция;

2. Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – возмещен из бюджета НДС по оприходованной и оплаченной продукции.

Реализация готовой продукции отражается проводками.

Таблица 4.

При учете НДС оптовыми организациями рекомендуется делать следующие записи.

Таблица 5.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговой декларации организация отражает данные о своей прибыли, ставка и суммах налога на прибыль.

Сама форма налоговой декларации стала несколько иной. Так, верхняя ее часть теперь более упорядочена, и в нее добавлены графы «КПП» - код причины постановки на учет, строка «Ответственное лицо» и «Юридический адрес налогоплательщика».

Из самого расчета в новой декларации исключена строка 3, где в старой форме указывалась сумма отчислений в резервные или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством.

Рассмотрим пример расчета налога от фактической прибыли на таком предприятии как ЗАО завод «Росинка». Для этого необходимо указать некоторые показатели. Так, общая сумма валовой прибыли, полученной заводом «Росинка» за 9 месяцев составил 790690 руб. В т.ч. 22000 – прибыли полученная от долевого участия в других предприятиях. Ставка налога на прибыль установлена в размере 30%б в т.ч. в федеральный бюджет 11%, в региональный 19%.

Общая сумма налога на прибыль за 9 месяцев равна:

(790690 – 22000) х 30 = 230607р.

Сумма налога на прибыль начисленного за 9 месяцев в федеральный бюджет равна:

(790690 – 22000) х 11 = 84556р., а в региональный

(790690 – 22000) х 19 = 146051.

За первое полугодие 2000 года предприятие получило прибыль 650000 руб. Общая сумма налога на прибыль за I полугодие 2000г.б составила:

560000 х 30 = 168000, в т.ч. в федеральный бюджет 61600р., региональный – 106400р.

Сумма налога на прибыль, которая принимается к уплате по итогам 9 месяцев в федеральный бюджет равна:

84556 – 61600 = 22956р., а в региональный – 146051 – 106400 = = 39651р.

Полученные результаты позволяют заполнить форму по расчету налога на добавленную стоимость (приложение 2).

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации ГП.

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, дебиторская задолжность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции ее списывают с кредита счета 45 в дебет счета 46. Одновременно начисляется НДС по реализованной ГП (дебет сч. 46 кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»).

Дебиторская задолжность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств, списываются с кредита сч. 45 в дебет сч.80 «Прибыль и убытки» (без уменьшения налогооблагаемой базы).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолжность отражается за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаи улучшения имущественного состояния должника.

Если за момент реализации готовой продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолжность отражается по цене реализации продукции на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты могут быть открыты субсчета:

1. Расчеты в порядке инкассо

2. Расчеты плановыми платежами

3. Векселя полученные и др.

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную ГП.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при дли тельных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На сумму оплаты за отгруженную ГП предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

Поскольку отгруженная ГП считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При погашении покупателями и заказчиками своей задолжность они списывают ее с кредита сч.62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют сч.80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

При использовании метода учета реализации ГП « по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемым на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82 «Оценочные резервы». Величена резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют сч.80 «Прибыли и убытки» и кредитуют сч.82. Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Невостребованную в срок дебиторскую задолжность списывают с кредита сч.62 в дебет сч.82.

1. Документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие ГП, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы ГП была оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой ГП; цена; налоговая ставка и др. реквизиты (приложение 3).

Отличие новой формы счета-фактуры от прежней заключается в ведении двух новых граф: «Страна происхождения» и «Номер грузовой таможенной декларации». Это позволяет таможенным органам проверять, правильно ли импортер оплатил таможенные платежи. При чем, если раньше проверить это можно было только при растаможивании ГП, то теперь, придя в любой магазин и подняв документы на любую импортную продукцию, таможенным органам по номеру грузовой таможенной декларации определить как продукция проходила таможню.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки ГП или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту ГП.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации ГП.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

На ЗАО завод «Росинка» применяют в основном счет-фактуру и платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками. Первый документ мы уже рассмотрели. Теперь остановимся более подробно на втором.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер который указывается в соответствующем после банк платежного поручения.

В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты (приложение 4).

Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации.