16115 (Учет и анализ малоценных и быстроизнашивающихся предметов), страница 5

Согласно ПБУ-5/98 амортизация МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитываются по их видам одним из следующих способов:

1) процентный способ.

До вступления в силу с января 1999г. ПБУ-5/98 это был единственный способ начисления амортизации МБП, он применялся в соответствии с п.46 Приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994г. №170 «О положении обухгалтерском учете и отчетности в РФ». В случае использования процентного способа амортизация начисляется исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производства или эксплуатацию. Причем в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из производства или эксплуатации из-за невозвожности использования (непригодности). Согласно учетной политике завода «Велмаш» п.6 (приложение 2) износ по МБП начисляются в размере 50% при их передаче в эксплуатацию, за исключением МБП, стоимость которых не превышает 1/20 от 100минимальных размеров оплаты труда ( стоимость которых полностью списывается на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию). Исключение составляют лишь МБП отдела Гражданской Обороны, по которым износ начисляется в размере 100%, независимо от их стоимости.

2) линейный способ.

Сумма амортизации определяется исходя из фактической себестоимости МБП и нормы амортизации, исчисляемой в зависимости от срока полезного использования предмета. Срок полезного использования - это определяемый для принятых к бухгалтерскому учету амортизируемых видов имущества период, в течении которого использование объекта призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Сроки полезного использования объектов по группам МБП определяются организацией самостоятельно и подлежат отражению в приказе об учетной политике. В отличие от основных средств для МБП в нормативных документах не содержится указаний по определению срока полезного использования для данного вида имущества с учетом его особенностей. По аналогии с правилими учета основных средств, изложенными в Приказе Минфина РФ от 3 сентября 1997 года № 65н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ-6/97», определение срока полезного использования объекта при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью применения, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния среды, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта и т.п. Причем стоимость предметов, предназначенных для сдачи в среду по договору проката, погашается только линейным способом (п.51 Положения № 34н).

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В этом случае сумму амортизации исчисляют исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. Данным способом рекомендуется погашать стоимость специальных инструментов и приспособлений (согласно п.51 Положения №34н).

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования. Выбор способа начисления амортизации по видам МБП является элементом учетной политики предприятия.

Отразим в учете перенесение стоимости МБП на себестоимость на заводе «Велмаш»:

Фактическая себестоимость телефонного аппарата 844 рубля, калькулятора - 211 рублей. Так как стоимость калькулятора меньше 1/20 от 100 минимальных размера оплаты труда, то его стоимость полностью списывается на издержки производства при их передаче в эксплуатацию (согласно учетной политике завода «Велмаш» (приложение 2)).

Дебет счета 20, Кредит счета 12-1 - 211 рублей - списана стоимость переданного в эксплуатацию калькулятора.

Дебет счета 20, Кредит счета 13 - 422 рубля - начислена амортизация в размере 50% стоимости по телефонному аппарату.

Передача МБП в эксплуатацию оформляется с использованием следующих типовых форм первичного учета: «Карточка учета МБП» (форма № МБ-2). Факт выдачи МБП удостоверяется подписью работника. «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» (форма № МБ-7).

Следует заметить, что стоимость переданных в производство или эксплуатацию МБП, которые получены по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, а также приобретены с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), не амортизируется (п.52 Положения №34н). Расчет износа МБП ведется в разработочной таблице типовой формы №8. Следует отметить, что согласно ПБУ-10/99, которое вступило в силу с 1.01.2000г. износ по МБП относится к расходам по обычным (основным) видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость, независимо от сферы их использования.

3.4. Синтетический и аналитический учет выбытия МБП.

Выбытие МБП на предприятии может происходить в результате различных причин: выбытие в результате порчи, утери; при реализации МБП на сторону, при их безвозмездной передаче, а также в качестве вклада в уставной капитал и т.д. На рис. 3.1 представлены случаи, когда МБП подлежат списанию с учета.

Рис. 3.1. Случаи, когда МБП подлежат списанию с учета.

Выбытие в результате порчи, утери.

Истечение нормативного срока службы само по себе не является причиной выбытия МБП из эксплуатации. МБП выбывают из эксплуатации и списываются с учета, если его дальнейшее использование по назначению невозможно, например по причине полной изношенности или неисправной поломки. Однако изношенность или поломка может наступить до окончания нормативного срока службы предмета. Это значит, что к моменту списания МБП с учета его стоимость может быть не полностью погашена при использовании некоторых способов начисления амортизации.

Рассмотрим операции по списанию МБП с учета при различных вариантах выбытия из эксплуатации на заводе «Велмаш». Такие операции в учете отражаются следующим образом:

Дебет счета 10, Кредит счета 12-2 - стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия МБП.

Дебет счета 20, Кредит счета 13 - доначислили износ в размере оставшихся 50% стоимости МБП за минусом стоимости полученных материальных ценностей.

Дебет счета 13, Кредит счета 12-2 - списание МБП с учета.

Оформление поломки и утери МБП производится с использованием формы МБ-4 «Акт выбытия МБП». На основании данного акта составляется «Акт на списание МБП» по форме МБ-8 (составляется в 1 экземпляре). Если выбытие МБП произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством.

Реализация.

Операции по реализации МБП подлежат отражению по счету 48 «Реализация прочих активов». По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих предметов, а также понесенные в связи с этим расходы, в кредит счета 48 относятся выручка от реализации ценностей, а также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия. При реализации МБП будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 - списание учетной стоимости МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 - списание начисленного износа.

Дебет счета 62, Кредит счета 48 - отражение выручки от реализации МБП (по договору).

Дебет счета 48, Кредит счета 68 - начисление НДС со стоимости реализации.

Дебет счета 48, Кредит счета 80 - выявлен финансовый результат от реализации МБП (прибыль)

или

Дебет счета 80, Кредит счета 48 - финансовый результат - убыток.

Если организация обменивает МБП, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке.

При передаче МБП в качестве вклада в уставной капитал корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 - списана учетная стоимость МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 - списан начисленный износ.

Дебет счета 06, Кредит счета 48 - переданы МБП в качестве вклада в уставной капитал по согласованной стоимости.

Дебет счета 80 (48), Кредит счета 48 (80) - выявлен финансовый результат от выбытия МБП - убыток (прибыль).

Безвозмездная передача также осуществляется с использованием счета 48, и корреспонденция счетов аналогична как и при реализации, но существует проводка: дебет счета 62, кредит счета 48; а полученный при этом убыток (дебет счета 80, кредит счета 48) не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Следует считать, что сторона, получающая безвозмездно МБП, не приходует на счете 19 «входящий НДС», а учитывает его в общей стоимости поступивших предметов.

3.5. Инвентаризация МБП. Отражение результатов в бухгалтерском учете.

Организации обязаны проводить инвентаризацию МБП в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (но не менее одного раза в год).

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказами Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49, МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В инвентаризационные описи МБП заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете предприятия.

При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

МБП, пришедшие в негодность, но не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а по ним составляется акт на списание МБП (приложение 8).

Если в результате проводимой на предприятии инвентаризации выявлена недостача МБП по вине МОЛ, то сам факт недостачи имущества отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при помощи следующих записей:

Дебет счета 84, Кредит счета 12 - недостача на сумму фактической стоимости МБП за минусом износа. Разница между фактической и рыночной стоимостью утраченных ценностей отражается в учете с использованием счета 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и счета 83 «Доходы будущих периодов»:

Дебет счета 73, Кредит счета 84 - отнесение суммы недостачи на виновное лицо.

Дебет счета 73, Кредит счета 83 - отражение разницы между фактической и рыночной стоимостью МБП.

После погашения задолженности МОЛ (Дебет счета 50, Кредит счета 73 - на сумму дебетового оборота по счету 73) разница превышения рыночной цены над фактической стоимостью МБП относится на результаты:

Дебет счета 83, Кредит счета 80.

4. Анализ учета наличия и использования МБП.

4.1. Методологическая основа анализа МБП.

Анализ МБП ведется в следующих направлениях:

• изучение и анализ структуры МБП, их состояния и динамики;

• анализ обеспеченности организации малоценными и быстроизнашивающимися предметами;

• анализ обобщающих показателей использования МБП и факторов, влияющих на них.

Источниками информации при анализе МБП служат, прежде всего, все первичные документы по учету поступления, движения и выбытия МБП (включая унифицированные формы первичной учетной документации для учета МБП: МБ-2 «Карточка учета МБП», МБ-4 «Акт выбытия МБП», МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», МБ-8 «Акт на списание МБП»). Формы являются первичными документами, фиксирующими хозяйственные операции по поступлению, движению, выбытию МБП, и одновременно выполняют функции регистра аналитического учета. Они используются различными службами и подразделениями организации для оперативного, управленческого, статистического и бухгалтерского учета.

Важным и необходимым источником информации при анализе МБП является бухгалтерский баланс (Форма №1): Раздел II «Оборотные активы», строка 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», где стоимость МБП приводится с учетом начисленного износа (то есть по остаточной стоимости). При анализе МБП также используется Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5): Раздел III «Амортизируемое имущество», строки 380...382: «МБП - всего», в том числе «На складе», «В эксплуатации»; Справка к разделу III, в которой приведен износ МБП (строка 396); а также Раздел VI»Затраты, произведенные организацией», где представлены затраты по элементам.

Для анализа и расчета коэффициентов, характеризующих эффективность использования МБП, принимаются данные из «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2 Приложение №1).

Кроме того, важным источником информации при анализе МБП является Бизнес-план организации, который становится центральным документом формирования инвестиций, а именно Раздел V «Производственный план», или «Организация производства», где освещены вопросы материально-технического обеспечения.