16115 (Учет и анализ малоценных и быстроизнашивающихся предметов), страница 4

участием МОЛ и представителя поставщика или представителя независимой организации. После приемки МБП акты с приложением документов (транспортных накладных и т.п.) передают - один экземпляр - в бухгалтерию для учета движения предметов, другой - отделу снабжения для направления претензионного письма. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) (приложение 8) принимается для учета отпуска МБП сторонним организациям на основании договоров. Выписывается работником структурного подразделения в двух экземплярах: один остается на складе, второй передается получателю. Показатели любого первичного документа должны раскрывать содержание и все особенности совершенной хозяйственной операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации учета, анализа, контроля и составления отчетности.

Документы проходят несколько стадий с момента их составления до сдачи в архив. Такой путь получил название документооборота. Схема документооборота приведена в приложении 9.

Согласно п1 ст.17 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности должны храниться в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Согласно решению Госналогслужбы РФ, Росархива от 27 июня 1996 г. минимальный срок хранения первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей, составляет 5 лет.

3.2. Синтетический и аналитический учет поступления МБП и передачи их в эксплуатацию.

Согласно ПБУ-5/98 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Закон № 129-ФЗ предусматривает различные варианты определения фактической себестоимости в зависимости от способа поступления запасов, а Положение № 34н конкретизирует порядок определения фактической себестоимости в случаях:

1) приобретения имущества за плату.

Оценка МБП осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким затратам относятся не только суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, но также оплата различных услуг, связанных с приобретением МБП (консуль­тацион­ные, транспортные и др.), оплата процентов по заемным средствам, таможенные пошлины и платежи и другие расходы. Критерием для включения затрат в фактическую себестоимость является их непосредственная связь с приобретением МБП. В случае приобретения МБП у юридических лиц основанием для записей в бухгалтерских регистрах служат следующие документы: накладная, товарно-транспортная накладная, акт выполненных работ, расчетно-платежные документы; а при приобретении за наличный расчет - также авансовый отчет, товарный и кассовый чеки и другие документы.

Для принятия МБП к учету необходимо определить их фактическую себестоимость. Она будет складываться из их стоимости, указанной в договоре плюс затраты по доставке. При этом затраты по доставке должны быть распределены между предметами пропорционально их договорной стоимости путем умножения доли стоимости каждого предмета в общей договорной стоимости на сумму затрат по доставке (без НДС).

В учете операции по приобретению МБП отражаются следующим образом:

• Дебет счета 12, Кредит счета 60 - оприходованы МБП (стоимость без учета НДС);

• Дебет счета 19, Кредит счета 60 - оприходован НДС по поступившим МБП;

• Дебет счета 60, Кредит счета 51 - оплачены с расчетного счета поступившие МБП;

• Дебет счета 68, Кредит счета 19 - принят к зачету НДС по МБП.

Приобретение материально-производственных запасов, как правило, сопровождается расчетами по НДС. НДС, включенный в стоимость полученных или приобретенных МБП, учитывается на счете 19 обособлено - на субсчете 19-4 «НДС по МБП». На этом субсчете также учитывается НДС по затратам, связанным с приобретением МБП. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 ноября 1995 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС», НДС не подлежит выделению из общей стоимости МБП, а учитывается в составе их фактической себестоимости ( то есть с отнесением на счет 12) в следующих случаях:

1. когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретаемых материальных ресурсов, не выделена сумма НДС;

2. при приобретении запасов, предназначенных для изготовления продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС.

Списание «входящего» НДС со счета 19 производится только после оприходования и оплаты материальных ценностей. В зависимости от использования предметов корреспонденция счетов будет следующей:

• Дебет счета 68, Кредит счета 19 - НДС, относящийся к МБП производственного назначения, применяется к зачету перед бюджетом;

• Дебет счета 88, Кредит счета 19 - НДС, относящийся к МБП непроизводственного назначения, покрывается за счет собственных средств - прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом.

Иногда возникает производственная необходимость, и МБП приобретаются за наличные средств, выданные по отчет (Дебет счета 12, Кредит счета 71). Возможно приобретение МБП у физических лиц (Дебет счета 12, Кредит счета 76-3) с оплатой непосредственно из кассы (Дебет счета 76-3, Кредит счета 50) или с расчетного счета (Дебет субсчета 76-3, Кредит счета 51). В этом случае на совершение сделки должны быть составлен договор купли-продажи в письменной форме. При этом учитывается, что если продавец зарегистрирован как предприниматель и плательщик в бюджет подоходного налога, то этот налог с полученного им дохода от продажи не удерживается. В обратном случае предприятие должно удержать с суммы его дохода, превышающего 1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, подоходный налог в установленном размере (Дебет счета 76-3, Кредит счета 68) и перечислить его в бюджет (Дебет счета 68, Кредит счета 51).

2) производства имущества в самой организации.

Имущество принимается к учету по стоимости его изготовления. Учет затрат, связанных с изготовлением МБП хозяйственным способом, ведется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

На заводе «Велмаш» часть МБП изготавливаются вспомогательными подразделениями предприятия и применяются на учет со счета 23 (Дебет счета 12, Кредит счета 23). Сдача готовых материальных ценностей оформляется актом об изготовлении, составленным с соблюдением всех необходимых реквизитов первичного документа, перечисленных в ст.9 Закона № 129-ФЗ.

3) получения имущества безвозмездно.

В этом случае имущество принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходования. Проблема в том, что на законодательном уровне порядок определения рыночной цены товара (работы, услуги) не указан однозначно. Так, согласно ст.40 части первой НК РФ при определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках, однако не говорится, какие источники информации могут быть признаны официальными, а также каковы условия сопоставления сравниваемых цен. Следует отметить, что в результате изменений в Налоговый кодекс, внесенных Законом РФ от 9 июля 1999 г. № 155-ФЗ, в целях определения и признания рыночной цены товаров (работ, услуг) не используется информационная база органов государственной власти и местного самоуправления и информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.

Основанием для записей в бухгалтерских регистрах в данном случае являются: накладная, акт приемки-передачи, документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и доставкой МБП, полученных безвозмездно (Дебет счета 12-1, Кредит счета 80). На заводе «Велмаш» за последние 5 лет не было случая получения имущества безвозмездно. Следует учесть, что в соответствии со ст.572 ГК РФ безвозмездная передача вещи является дарением, которое в отношениях между коммерческими организациями допускается в пределах суммы, не превышающей пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда согласно ст.575 ГК РФ.

4) получения имущества в качестве вклада в уставной капитал.

Фактическая стоимость определяется исходя из денежной оценки материальных ценностей, согласованной учредителями организации. Взнос учредителей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет счета 12, Кредит счета 75. Для принятия МБП к учету требуются следующие документы: учредительный договор, накладная на акт приемки-передачи, а также документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и доставкой МБП, полученных в качестве вклада.

5) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств.

Согласно ПБУ-5/98 фактическая себестоимость получаемого имущества определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации. Несколько иной порядок определения фактической себестоимости получаемого имущества, согласно ПБУ-9/99: исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества (если цена не предусмотрена в договоре). Если же цена установлена в договоре между продавцом и покупателем, то данная цена является основанием определения себестоимости получаемого имущества.

Операции, связанные с поступлением МБП, то есть дебетовые обороты по счету 12, находят отражение в журнале-ордере № 6 (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60) и ведется по общим для всех журналов-ордеров правилам:

• операции обобщаются по кредитовому признаку с систематизацией информации по объектам сделок по дебету корреспондирующих с ним счетов;

• учет операций по счету 60 ведется путем записей позиционным способом в хронологическом порядке всех счетов поставщиков, поступающих к оплате.

Журнал-ордер открывается на каждый новый месяц записями по счетам, не оплаченным на начало месяца, с отражением общего непогашенного сальдо по ним. Эти данные из журнала-ордера №6 за прошлый месяц переносятся, а затем записываются счета отчетного месяца по мере их поступления и акцепта. Наряду со счетами поставщиков основанием для отражения расчетов за в журнале-ордере служат данные ведомости учета неотфактурованных поставок (форма №6).

Во всех случаях при получении МБП они приходуются МОЛ и оформляются приходными ордерами (приложение 6), которые передаются для оформления и контроля в бухгалтерию организации. В бухгалтерии данные приходных ордеров по соответствующим поставщикам сверяются с данными счетов, предъявленных к оплате. Данные приходных ордеров являются основанием для распределения сумм счетов поставщиков, причитающихся к оплате, по счету 12. Эти данные по закрытии журнала-ордера увязываются со стоимостью соответствующих материальных ценностей, отраженных по счетам бухгалтерского учета в разрезе МОЛ в ведомости № 10. Если данные о полученных МОЛ МБП не соответствуют данными счетов поставщиков, их приемка должна производиться приемочными комиссиями в порядке, позволяющем предъявить в дальнейшем претензии поставщикам, с оформлением результатов приемки актом. Если ко времени приемки счета поставщиков не оплачены, организация вправе отказаться от их оплаты на основании акта приемки. В случае оплаты актов поставщиков, по которым выявлены при приемке расхождения, в бухгалтерском учете на сумму расхождений делается запись по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60.

Для аналитического учета неотфактурованных поставок предназначена ведомость №6, в которой позиционным способом записываются счета поставщиков в разрезе видов ценностей, с указанием их количества и отражением даты и месяца их получения, а также всех реквизитов транспортных документов. Итоговая сумма поступивших за месяц МБП из ведомости №6 записывается по одной строке в журнал-ордер №6 в графы учета ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости с кредита счета 60. При поступлении в следующем отчетном месяце расчетных документов поставщиков за МБП, числящихся в составе неотфактурованных поставок, данные из этих счетов в обычном порядке отражаются в журнале-ордере №6. Операции, связанные с приобретением МБП, находят свое выражение и в таких журналах-ордерах, как № 10, 10/1 - МБП собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счета 23); № 7 - МБП, приобретенные подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71).

Передача МБП в эксплуатацию на заводе «Велмаш» отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией сетов:

• Дебет субсчета 12-2 «МБП в эксплуатации»;

• Кредит субсчета 12-1 «МБП в запасе».

Мерой восстановления МБП в целях его дальнейшего использования является ремонт. В связи с проведением ремонта МБП возникает вопрос: относятся ли возникшие при этом затраты на себестоимость продукции (работ, услуг)? Согласно п6.8 Письма №166 расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов. Таким образом, если МБП используются в процессе производства и их стоимость погашается путем начисления амортизации с отнесением на счет издержек производства, то в случае ремонта таких МБП возникшие затраты также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и при этом учитываются для целей налогообложения (согласно подп. «и» п.2 Положения о составе затрат). Хозяйственные операции по ремонту МБП должны быть документально оформлены для их принятия к учету. Помимо оформления операций по использованию услуг сторонних организаций, по списанию со склада материальных ценностей, используемых при ремонте, и т.д., по окончании работ должен быть составлен акт об окончании работ. На заводе «Велмаш» затраты, связанные с ремонтом МБП, отражаются по дебету счета 20.

Стоимость МБП при передаче их в производство погашается путем начисления амортизации.

3.3. Синтетический и аналитический учет начисления амортизации МБП.

МБП является единственным амортизируемом видом материально-производственных запасов.