16111 (Калькуляция себестоимости продукции нормативный метод), страница 2

Если некоторые затраты с равными основа­ниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплатель­щик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Рассмотрим установленный главой 25 Кодекса состав расходов, связанных с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг), применительно к деятельности подрядных стро­ительно-монтажных организаций.

1.2 Материальные расходы

Состав материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используе­мых при выполнении работ и образующих основу либо являющихся их необходимым компонентом. Это бетонные, железобетонные, металлические конструкции для несущих и ограждающих элемен­тов зданий и сооружений, кирпич, раствор и бе­тон, отделочные материалы, сантехнические изделия, кровельные материалы и др.

Данные материалы учитываются на субсче­тах 1 и 2 счета 10 "Материалы". На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются запчасти и рас­ходные материалы, используемые для ремонта строительных машин и механизмов, инструмен­тов, спецодежды и другого имущества. Расходы на ремонт основных средств учитываются под­рядными организациями на счете 23 "Вспомо­гательные производства". К материальным расходам относятся также затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, используемых при производстве работ и для управленческих нужд. К работам (ус­лугам) производственного характера также отно­сятся услуги строймеханизмов и транспортные услуги сторонних организаций. Данные расходы включаются в себестоимость работ (счет 20 "Ос­новное производство", 23 "Вспомогательные про­изводства", 25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы") или относятся на затраты по приобретению материалов, напри­мер транспортные расходы (счет 10 "Материалы").

В состав материальных расходов также включается имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., в полной сумме по мере ввода его в эксплуата­цию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

При определении размера материальных, рас­ходов, подлежащих отнесению на себестоимость выполненных работ, для целей налогообложения применяется согласно пункту б статьи 254 Кодекса один из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени при­обретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Указанные методы применяются также для целей бухгалтерского учета согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет мате­риально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

1.3 Расходы на оплату труда

Виды расходов на оплату труда приведены в статье 255 Кодекса. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисле­ния и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощритель­ные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотрен­ные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В отличие от Положения о составе затрат расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены тру­довыми (контрактами) и (или) коллективными договорами.( Порядок заключения коллективных договоров установлен Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (с изм. и доп.). Трудовые договоры (контракты) заключаются в соответствии с Рекомендациями по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме, утв. Постановлени­ем Минтруда России от 14.07.93 № 135).

В целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, пре­доставляемые руководству или работникам орга­низации, помимо вознаграждений, выплачива­емых на основании трудовых договоров (кон­трактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).

Оплата труда noтарифным ставкам, должно­стным окладам, сдельным расценкам или в про­центах от выручки должна производиться в соот­ветствии с принятыми в организации формами и системами оплаты, которые утверждаются соответ­ствующими распорядительными документами.

В расходы на оплату труда включаются факти­ческие расходы, а не суммы резервов, образо­ванных на эти цели по правилам бухгалтерского учета. Например, - резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаг­раждений по итогам работы за год, образуемых в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфи­на России от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.).

Данные резервы образуются в целях равно­мерного включения предстоящих расходов в се­бестоимость работ, однако для налогообложения они подлежат соответствующей корректировке.

Согласно пункту 10 статьи 255 Кодекса в расходы включаются единовременные вознаг­раждения за выслугу лет (надбавки за стаж ра­боты по специальности) в соответствии с зако­нодательством РФ. Строительно-монтажные организации выплачивают такие надбавки в соответствии с Положением, утв. Постановле­нием Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.07.79 № 304/15-70.

Согласно письму Госстроя России и Минтруда России от 22.04.93 № 7-12/57, 741-РБ "О единовре­менном вознаграждении за выслугу лет в строи­тельстве" указанное выше Положение носит реко­мендательный характер. Установленные Положе­нием ограничения этих выплат утратили силу.

Единовременное вознаграждение за выс­лугу лет возмещается подрядчику заказчиком по отдельным счетам за счет средств, предусмот­ренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Расходы по выплате вознаграж­дения, не предусмотренные в сметах на строи­тельство, включаются подрядчиком в состав фактических затрат, однако для целей налого­обложения не учитываются.

В состав расходов на оплату труда введены суммы платежей (взносов); выплачиваемых орга­низацией по договорам обязательного страхо­вания, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организаци­ями (негосударственными пенсионными фонда­ми) (пункт 16 статьи 255 Кодекса).

Согласно Положению о составе затрат дан­ные платежи (взносы) отражаются по элементу "Прочие затраты".

В главе 25 НК РФ сохранен принцип лимити­рования взносов на добровольное страхование в пользу работников. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по дого­ворам долгосрочного страхования жизни работ­ников, пенсионного страхования и (или) негосу­дарственного пенсионного обеспечения работни­ков, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо­дов на оплату труда. Лимит расходов на медицин­ское страхование работников не должен превы­шать 3 % от суммы расходов на оплату труда.

• Строительно-монтажные организации при выполнении работ согласно условиям коллек­тивных договоров вахтовым методом включают в оплату труда связанные с этим методом рас­ходы (пункт 17 статьи 255 НК РФ):

• суммы в размере тарифной ставки или ок­лада за дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотрен­ные графиком работы на вахте;

• начисленные суммы за дни задержки работ­ников в пути по метеорологическим условиям. Нормы возмещения расходов при произ­водстве работ вахтовым методом утверждены Постановлением Минтруда России от 29.06.94 № 51 (ред. от 15.06.95).

Приведенный в статье 255 Кодекса пере­чень расходов не является исчерпывающим. Согласно пункту 24 указанной статьи для целей налогообложения включаются также другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

1.4 Суммы начисленной амортизации

Состав амортизируемого имущества, поря­док определения его первоначальной стоимос­ти, методы и порядок расчета сумм амортиза­ции установлены статьями 256-259 НК РФ.

Для целей налогообложения амортизируе­мое имущество делится на 10 амортизацион­ных групп в зависимости от срока его полезно­го использования: от 1 года до 30 лет и свыше 30 лет (пункт 3 статьи 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в соответ­ствующие амортизационные группы, определя­ется Правительством РФ.

Имущество, первоначальная стоимость ко­торого не превышает 10 тыс. руб., не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

Следует" напомнить, что согласно пункту 18 ПБУ 6/01 на затраты производства разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобре­тенные книги, брошюры и другие издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Первоначальная стоимость амортизируемо­го имущества определяется согласно статье 257 НК РФ. Данный порядок соответствует положени­ям ПБУ 6/01 (раздел II). В пункте 2 статьи 257 приведены понятия реконструкции, технического перевооружения, а также достройки, дооборудования и модернизации основных средств.

Начисление амортизации производится еже­месячно по каждому объекту одним из мето­дов, установленных статьей 259 НК РФ:

• линейным;

• нелинейным.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроками полезного использования свыше 20 лет (восьмая - десятая амортизационные группы). К остальным основным средствам может при­меняться как линейный, так и нелинейный ме­тоды (пункт 3 статьи 259 НК РФ). Порядок расчета сумм амортизации линей­ным и нелинейным методами установлен пунк­тами 4, 5 статьи 259 Кодекса.

Организации могут использовать специаль­ные коэффициенты при начислении амортиза­ции по отдельным видам основных средств:

• используемым для работы в условиях агрес­сивной среды и (или) повышенной сменно­сти - не выше 2 (пункт 7 статьи 259);

• приобретенным по договору финансовой аренды'(договору лизинга) - не выше 3 (пункт 7 статьи 259);

• легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимо­стью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. - 0,5 (пункт 9- статьи 259). Организация может применять с начала и в течение всего налогового периода пониженные нормы амортизации (пункт 10 статьи 259).

Реше­ние руководителя организации о применении пониженных норм амортизации закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.

С введением в действие главы 25 НК РФ не применяется механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный для отдельных видов производственных основных фондов в со­ответствии с пунктом 7 Постановления Правитель­ства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоцен­ке основных фондов". В сфере строительства в настоящее время действует Примерный перечень строительных машин, оборудования стройиндустрии и оборудования для жилищно-коммунально-го хозяйства, к которым применяется механизм ус­коренной амортизации, утв. Приказом Минстроя России от 27.11.95 № 17-126 (ред. от 16.02.98).

1.5 Прочие расходы

Состав прочих расходов, связанных с про­изводством и (или) реализацией, установлен статьей 264 НК РФ. Отдельные виды прочих расходов расшифрованы в соответствующих ста­тьях главы 25 Кодекса.

К ним относятся расходы на:

• ремонт основных средств - статья 260;

• освоение природных ресурсов - статья 261;

• научные исследования и (или) опытно-кон­структорские разработки - статья 262;

• обязательное и добровольное страхование имущества - статья 263;

• формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию - статья 267.

По отдельным видам прочих расходов сохра­нен прежний порядок их лимитирования для це­лей налогообложения. Так, в пределах норм, установленных Правительством РФ, принимаются рас­ходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей :(подпункт 11 пункта 1 статьи 264). Напомним, что в настоящее время действуют нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н.

Расходы на командировки лимитируются только в части суточных и полевого довольствия, которые для целей налогообложения принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Расходы на наем жилого помещения включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В настоящее время действуют нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения, утвержденные Приказом Минфина России от 13.08.99 № 57н. С 1 января 2002 г. подлежат применению измененные нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные При­казом Минфина России от 06.07.2001 № 49н.

Представительские расходы (подпункт 22 пун­кта 1 статьи 264 НК РФ) также подлежат лимити­рованию для целей налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 264 данные расходы включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере не свыше 4 % от рас­ходов на оплату труда организации за этот отчет­ный (налоговый) период. Прежние нормы, утвер­жденные Приказом Минфина России от 15.03.2000 № 26н (ред. от 01.03.2001), были установлены в процентах от объема выручки от реализации про­дукции (работ, услуг), включая НДС.

Состав расходов на рекламу установлен пун­ктом 4 статьи 264 НК РФ. Для целей налогообло­жения признаются расходы организации на при­обретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода в раз­мере, не превышающем 1 % от выручки.