16108 (Сущность и содержание бухгалтерского учёта), страница 9

Таблица 5.1

Взаимосвязь синтетического счета 10 “Материалы” с его субсчетами и аналитическими счетами

В бухгалтерском учете используется синтетический и анали­тический учет.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерс­кого учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных опе­раций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяй­ственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основа­нии тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Понятие и строение бухгалтерских счетов. Простые и сложные записи.

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества орга­низации и ее обязательства за отчетный период. В процессе про­изводства каждый день осуществляется большое число хозяйствен­ных операций, требующих текущего отражения, для чего исполь­зуются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информа­ции, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бух­галтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного от­ражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных опера­ций по качественно однородным признакам, выраженным в де­нежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции от­крываются отдельные счета со своим наименованием и цифро­вым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 “Основные средства”, 04 “Нематериаль­ные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Основное производства”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 52 “Валютные счета”, 75 “Расчеты с учредителями”, 99 “Прибыль и убытки”, 80 “Уставный капи­тал” и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат. “должен”), правая сторона — кредит (от лат. “верит”). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаи­моотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.

Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:

Вторая схема счетов имеет место на практике при исполь­зовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следу­ющего содержания:

Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид:

По кредиту счета 50 “Касса”

Журнал 1

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтер­ские счета подразделяются на активные, пассивные и актив­но-пассивные.

Счета являются активными по:

экономическому содержанию, т. е. Это те счета, которые пред­назначены для учета имущества по наличию, составу и размеще­нию;

балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

сальдо (остаток), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными по:

экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерс­кого учета используются активно-пассивные счета, которые мо­гут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно яв­ляется результативным и показывает конечный итог от противо­положных операций. Например на счете 99 “Прибыль и убытки” отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца вы­водится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдель­ных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например счет 76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами” могли бы заменить два счета: “Расчеты с дебиторами” — активный счет и “Расчеты с кредито­рами” — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаим­ных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и раз­бивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка, составление бухгалтерской проводки.

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счета-[и 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”, или 70 “Расчеты с персо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”, или 10 “Материалы” и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бух­галтерского учета последовательно уточняются счета, участвую­щие в операции.

По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета — 50 “Касса” — активный — отражает наличие денежных средств в кассе и 51 “Расчетные счета” — активный — отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 “Касса” и на кредит счета 51 “Расчетные счета” на одинаковую сумму 500 тыс. руб.

Схематически это выглядит так:

сч. 51 “Расчетные счета”

сч. 50 “Касса”

Пример. Начислена заработная плата работникам органи­зации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестои­мость продукции наряду с другими затратами через счет 20 “Ос­новное производство”. В данном случае указанный вид затрат рас­сматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задол­женность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он отражает заем­ный источник, а следовательно, является пассивным счетом.

В связи с этой операцией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по за­работной плате. В результате делается запись:

Д-т сч. 20 - 9000 тыс. руб.

К-т сч. 70 - 9000 тыс. руб.

Схематически это выглядит так:

70 “Расчеты по оплате труда”

20 “Основное производство”

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регист­рах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета использует­ся совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым до­стигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применя­ются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме \ дебетуемого счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от прода-! жи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств.

Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 6500 К-т сч. 90 “Продажи”, 2500 К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, Субсчет 3 “Выбытие основных средств” 4000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1) Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 2500 К-т сч. 90 “Продажи” 2500

2) Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 4000 К-т сч. 91-3 “Выбытие основных средств” 4000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно не­сколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 “Материалы” 2000 Д-т сч. 07 “Оборудование к установке” 500 К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 2500

Применение сложных проводок сокращает количество учет­ных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций.

Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записы­вать отдельно, но если однородных операций много, то на осно­ве первичных документов правомерно сводить их в накопитель­ные или группировочные ведомости . Это позволит сократить ко­личество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.