16108 (Сущность и содержание бухгалтерского учёта), страница 10

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С, . Данные для

записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и запи­сать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем сче­там; в начале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Ко­нечное сальдо С_2а по активным счетам за отчетный период опре­деляется так: к первоначальному сальдо по дебету С_х прибавля­ют итоги оборотов по дебету О_д и вычитают итоги оборотов по кредиту О_к. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличе­ние, а кредит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по кото­рым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и вы­бытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный оста­ток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчет­ном периоде.

Конечное сальдо С_2п определяется так: к начальному остатку С_1к прибавляют обороты по кредиту О_к и вычитают обороты по дебету О_д. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_2п=С_1к+О_к-О_д

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает умень­шение, а кредит — увеличение.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Данные отдельного бухгалтерского счета не дают представ­ления о хозяйственной и финансовой деятельности организа­ции за отчетные периоды в целом. Не могут быть проверены и бухгалтерские записи в разрезе каждого счета без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский ба­ланс без предварительной проверки не следует. Для оператив­ного руководства результатами деятельности организации, про­верки правильности записи хозяйственных операций по сче­там и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. В основном они применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.

Хозяйственные операции после их документации, расцен­ки и котировки записываются на аналитические и синтети­ческие счета. В конце месяца записи по счетам суммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных обо­ротов и сальдо, т. е. составляются оборотные ведомости, кото­рые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по син­тетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета пред­ставляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетичес­ким счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяй­ственной финансовой деятельности организаций и составле­ния нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200_ г.

В первой графе на основании данных синтетических счетов записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале — активные, затем — пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах ко­нечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графе 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах конечных остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборо­та по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют нали­чие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтети­ческим счетам проверяется с помощью трех равенств:

начальных остатков по дебету и кредиту — 2 С_]д = I С^. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имею­щих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокуп­ность счетов, имеющих кредитовый остаток, — его пассив. Итоги актива и пассива баланса равны между собой;

оборотов по дебету и кредиту — Ц О_д = Е Ок- Равенство обус­ловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинако­вой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

конечный остаток по дебету и кредиту — Е С_2д = Е С_2к. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива ба­ланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана

вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отне­сена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по кото­рым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета пред­ставляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналити­ческого учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначе­ны для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных ви­дов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам — в денежном и натуральном или только в денежном выражении, — оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитичес­ким счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических сче­тов даются наименования аналитических счетов. Подобные обо­ротные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с де­биторами и кредиторами”, 71 “Расчеты с подотчетными лица­ми” и др.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200_ г.

Оборотные ведомости по аналитичес­ким счетам, в которых приведены показат­ели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 41 “То­вары” и др.

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200 _ г.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объяс­няется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а дру­гой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, от­крытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборот­ные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответ­ствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием имущества организаций.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты не записывают, а отражают только остат­ки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдо­выми ведомостями. Она имеет следующий вид:

Сальдовая ведомость по счету 10 “Материалы” за 200 г.

Взаимосвязь между счетами и балансом.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, на­звания которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива “Нематериальные активы” соответствует счет 04 “Нематериальные активы”; статье пассива баланса “Добавоч­ный капитал” — счет 83 “Добавочный капитал” и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. На­пример, статья баланса “Запасы” включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и креди­торами” в активе баланса включен в статью “Прочие дебито­ры”, а в пассиве — в статью “Прочие кредиторы”. Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании ко­нечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квар­тала и года). Следовательно, схематически связь между счета­ми и балансом можно выразить так:

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеет­ся отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских сче-