16107 (Доверительное управление имуществом: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты), страница 2

Сумма дохода- от использования имущества, переданного в доверительное управление, причитающаяся учредителю упра­вления, отражается в обособленном учете при помощи следую­щих проводок:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

- начислена сумма, причитающаяся учредите­лю управления как доход от использования имущества;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет с дохода уч­редителя;

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74

- поступили денежные средства - доход учреди­теля управления.

Как уже отмечалось, порядок открытия отдельного банков­ского счета действующим законодательством конкретно не оп­ределен. В большинстве случаев в соответствии с условиями до­говора этот счет открывается доверительным управляющим. Однако, по нашему мнению, движение средств по этому счету должно отражаться только в обособленном учете. Таким обра­зом, даже если специальный счет для доверительного управле­ния открыт на имя управляющего, обороты по нему в собствен­ном учете управляющего не отражаются, а отражаются только в обособленных регистрах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, при этом амортизация этого имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использо­вания, которые были приняты учредителем управления. В обо­собленном учете делается проводка:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05, 13)

- начислен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), находящихся в дове­рительном управлении.

Подлежащие доверительному управляющему суммы возна­граждения, предусмотренные договором, отражаются в обособ­ленном учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- начислено вознаграждение доверительного управляющего;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- учтен НДС по вознаграждению управляющего;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ

- перечислено вознаграждение доверительного управляющего;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- зачтен НДС по уплаченному вознаграждению управляющего.

После прекращения договора доверительного управления возврат имущества учредителю отражается в обособленном уче­те следующими проводками:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 (04,06, 10, 12, 41, 58...)

- списана стоимость имущества с обособленного баланса в связи с возвратом его учредителю;

ДЕБЕТ 02 (05,13) КРЕДИТ 74

- списан износ основных средств (нематериаль­ных активов, МБП), ранее принятых в довери­тельное управление, в связи с возвратом их уч­редителю.

2.4. Собственный учет доверительного управляющего

Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверитель­ное управление, не переходит в собственность доверительного управляющего, а остается в собственности учредителя управле­ния. Несмотря на то что учет операций по договору доверитель­ного управления на обособленном балансе ведет доверительный управляющий, данные этого баланса используются только уч­редителем управления.

Поэтому доверительный управляющий в собственном учете отражает только причитающееся ему вознаграждение, а также собственные расходы, понесенные им при исполнении договора доверительного управления.

Средства, поступающие на счет, открытый для доверитель­ного управления, являются собственностью учредителя управ­ления, так как все полученное с использованием имущества, переданного в доверительное управление (как и само это иму­щество), принадлежит учредителю управления.

В то же время средства, полученные доверительным управ­ляющим в качестве вознаграждения за доверительное управле­ние, являются его выручкой (доходом).

Поэтому вознаграждение за доверительное управление до­верительный управляющий должен получать на свой расчет­ный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления и предназначенный только для расчетов по доверительно­му управлению.

Необходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученное доверительным управляющим, в состав внереализационных до­ходов управляющего и соответственно отражать его через счет 80 “Прибыли и убытки”. Однако в соответствии с последними указаниями Минфина России причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения должна быть учтена по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то есть не как внереализационный доход, а как выручка от ре­ализации услуг доверительного управляющего.

Начисление и получение вознаграждения отражается в уче­те доверительного управляющего следующими проводками (ме­тод определения выручки для целей налогообложения — “по оп­лате”):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46

- начислена сумма причитающегося вознаграждения;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- поступила на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за до­верительное управление;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Обобщая все изложенное, рассмотрим пример отражения хозяйственных операций по договору доверительного управле­ния в учете обеих сторон договора.

Пример

В рамках договора доверительного управления предприятие “А”, выступаю­щее в качестве учредителя управления, передало предприятию “Б”, выступаю­щему в качестве доверительного управляющего, основное средство, первона­чальная стоимость которого составляет 70 000 руб. Сумма износа, начисленного к моменту передачи основного средства, - 21 000 руб. В соответствии с условия­ми договора управляющий сдает это основное средство в аренду. Величина арендной платы в месяц - 12 000 руб., включая НДС (20%) - 2000 руб. Возна­граждение управляющего в месяц составляет 6000 руб., включая НДС (20%) — 1000 руб. Сумма износа основного средства в месяц - 875 руб.

Предположим, что срок действия договора доверительного управления — один месяц.

По истечении этого месяца управляющий сдает учредителю отчет управляю­щего и обособленный баланс, а также возвращает основное средство.

Метод определения выручки для целей налогообложения у обеих сторон дого­вора — “по оплате”.

Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отра­жаться в учете обеих сторон договора и в обособленном учете.

Как видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кре­дитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного балан­са включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответст­вующих показателей, счета № 74 и 68 также окажутся закрытыми.

На конец месяца на балансе учредителя управления формируются остатки по счетам бухгалтерского учета, образованные путем синтеза данных собственного учета и обособленного баланса управляющего:

В дополнение напомним, что обособленный учет ведется доверительным упра­вляющим, но от лица учредителя управления. Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС, по налогу на прибыль) по операциям, связанным с получением дохода и отраженным в обособленном учете. Поэтому учредителю целесообразно по окончании отчетного периода получить от управляющего не только обособлен­ный баланс, но и все регистры обособленного бухгалтерского учета.

Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом

Порядок налогообложения операции при до­верительном управлении нормативно не отрегули­рован, поэтому следует исходить только из общих критериев образования налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов, предусмотренных конк­ретными инструкциями по налогообложению, и ждать разъяснений.

Налогообложение хозяйственных операций, свя­занных с доверительным управлением, можно по­дразделить на два направления:

1) налогообложение операции при передаче имущества в доверительное управление;

2) налогообложение текущих операции в процессе функционирования доверительного имущества у уч­редителя управления и доверительного управляю­щего.