16104 (Бухгалтерский учет), страница 6

Выбранный вариант установления лимита отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам в размере стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу и начисление износа в размере 100 процентов при передаче МБП в эксплуатацию в условиях работы 000 ″Олегро-Ф″ является наиболее правильным и оптимальным.

4.3.Вариант погашения стоимости малоценных и быстро-изнашивающихся предметов.

Стоимость переданных в эксплуатацию МБП погашается организацией посредством начисления амортизации. До 1 января 1999г. Положение о бухгалтерском учете и отчетности РФ ([-О, п.47 и [2] п.46) предоставляло предприятиям право выбора одного из двух вариантов погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП:

- начисление износа в размере 50% первоначальной стоимости передаваемых со склада в эксплуатацию МБП и в размере вторых 50 % стоимости при выбытии за непригодность;

- начисление износа в размере 100% при передачи МБП со склада в эксплуатацию.

ПБУ 5/98 установило некоторые новые правила начисления амортизации МБП. Согласно п.23 ПБУ 5/98 амортизация МБП переданных в эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:

- линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества работ, выполняемого с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;

- процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50% или 100% при передачи предмета в производство или эксплуатацию.

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течении всего его срока использования(.Приложение ) Выбор одного из способов может производится индивидуально для каждого конкретного МБП. Выбор того или иного варианта зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств труда в обороте, а также целей финансовой политики предприятия за отчетный год.

Согласно учетной политики в 000 "Олегро-Ф" принят процентный способ начисления амортизации, хотя при значительном количестве МБП и их интенсивное движение себестоимость несколько завышается. Но в условиях инфляции более выгодным оказывается процентный способ списания по ставке 100%.При этом варианте ниже трудоемкость учета. Однако нужно учитывать, что для некоторых видов МБП с 1 января 1999г. вводится ограничения на право выбора способа списания стоимости. В соответствии с п.51 Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений"

Независимо от способов начисления амортизации по МБП, средства труда в переделах 1/20 установленного на предприятии лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска в эксплуатацию Д 20 К 12. Этот способ подтвержден в приказе об учетной политике в 000 "Олегро-Ф". В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии должен быть организовал подлежащий контроль за их движением.

В учете погашения стоимости МБП был выявлен недостаток -несоблюдение единого метода начисления износа по всем категориям МБП в течении отчетного периода.

4.4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

По данным бухгалтерского учета 000 "Олсгро-Ф" стоимость нематериальных активов на 1.01.2000г. составила 6440руб. Сумма начисленной амортизации составила 1932руб.

К элементам учетной политики в части нематериальных активов относятся следующие элементы:

- срок полезного использования нематериальных активов, по которым он может быть установлен.

В редакции приказа "Об учетной политике" 000 "Олегро-Ф" установлен десятилетний срок полезного использования на все виды нематериальных активов:

- срок полезного использования нематериальных активов по которым он не установлен;

- виды нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется.

К нематериальным активам в соответствии с п.48 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ относятся активы, используемые в течении длительного периода в хозяйственной деятельности (свыше года) и приносящие доход. В перечень нематериальных активов включены права, возникающие из:

- авторских и иных договоров на программы для ЭВМ, базы данных;

- свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договором на их использование

- патентов, лицензий, ноу-хау...

С вступлением в силу Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации были внесены определенные изменения в порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

Согласно п. 56 указанного Положения по объектам нематериальных активов, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

1) линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования

2) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Этот способ списания стоимости формально может быть применен только по нематериальным активам, приобретенным после 1 января 1999г.. (Приложение ) По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

С 1 января 1999г. введена норма, согласно которой амортизация не начисляется по нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процесс приватизации.

Если три варианта подхода к установлению срока полезного использования амортизуемых нематериальных активов, а значит, к определению их нормы амортизации, если амортизация начисляется линейным способом.

В первом варианте срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, патентов и т.п.), который предусмотрен соответствующим договором. Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства за год, будет равна использованию первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

Второй вариант, когда предприятие полностью самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов: права на программные продукты, бессрочные, но морально устаревшие патенты, технология и т.п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течении которого предприятия собирается использовать данный вид имущества с пользой для себя, то есть в течение какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносит доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому, на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов, устанавливаемых на предприятии, должен быть больше одного года, так как в определении нематериальных активов, приводимых в нормативных документах, присутствует понятие "долговременный". Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов предприятия.

В третьем варианте практически не представляется возможность установить срок полезного использования. Тогда действующее законодательство предусматривает период в десять лет, то есть норма амортизационных отчислений считается равной 10% год.

Погашение стоимости нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в настоящее время двумя способами:

- с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов;

- без использования счета 05.

С 1995г. и в настоящее время предприятию предоставлено право самостоятельно определить порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов.

4.5.Вариант учета затрат на производство калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата

Система учета затрат на предприятии, особенно работающего в условиях рынка, - это центральный участок работы бухгалтерии, и можно сказать, всей системы управления предприятием, так как здесь собирается информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактической прибыли, то есть расчета того показателя, ради достижения которого и создается коммерческого предприятие.

Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете затрат и результатов по крайней мере два варианта.

Первый вариант - это традиционный вариант учета так называемый -калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые на дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ, или оказанием услуг, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления ими. Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Этот вариант выбран 000 "Олегро-Ф" Другой принципиально новый для отечественной учетной теории и практики вариант, предлагает разделение всех затрат за отчетный период на:

- производственные, обусловленные протеканием производственного процесса;

- периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25,что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты собираемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: Д 46 К 26

Обоснованием этого варианта с точки зрения действующей нормативной базы являются:

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 26 "Общехозяйственные расходы".

В зависимости от принятой предприятием организации учета затрат на производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами (в редакции Инструкции к Плану счетов приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994г№173)

- п.64 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации согласно которому незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе

-"по фактической или нормативной (плановой) производственной стоимости;

-по прямым статьям затрат;

-по стоимости сырья материалов, полуфабрикатов";

-второй и третий подходы к оценке незавершенного производства предполагают одновременное списание накладных расходов на себестоимость реализованной продукции;

- п.3.4. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996г. № 97 в редакции приказа - Минфина РФ от 21 ноября 1997г. №81н.):

"По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядков и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализации продукции (работ услуг)"; п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" Е³^]: "... управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности".

Второй вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования. На Западе эта себестоимость может включать в себя только прямые или переменные затраты (т.е. зависящие от изменения объемом производства), она может калькулироваться только на основе производственных расходов (т.е. расходов, связанных с исполнением данной продукции, выполнением работ, оказанием услуг, даже ели они носят косвенный характер).

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат и результатов заключается в том, что с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности. Первая особенность дает реальные преимущества в организации учета на малых предприятиях. Еще до принятия нового Плана счетов письмо Министерства финансов СССР от 2 июля 1991г. № 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", п.2.1.2, разрешало: "Малые предприятия, имеющие незначительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.п.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающее общехозяйственные (накладные) расходы обособлено от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализованной продукции (работ, услуг)", что как раз и подразумевает запись по дебету счета 46 с кредита счета 26.

Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализации второго подхода к учету затрат как бы исключает первую, - это создание самостоятельной системы внутреннего управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовом типом производства предприятия. Создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово-устойчивым предприятиям.

Второй вариант учета затрат и результатов предполагает принципиально иной подход к решению проблемы калькулирования себестоимости.

В 000 "Олегро-Ф" традиционный для отечественной практики ведения бухгалтерского учета калькуляционный метод учета затрат. Точность определяется в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. Относительно составления точных калькуляций необходимо заметить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этой стороны, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", т.е. при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат, а способ их отнесения на то или иное изделие. Постоянные затраты в основном своей массе не связаны с производством конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Необходимость составления точных, достоверных калькуляции была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связано с установлением нижнего предела цены в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.