16104 (Бухгалтерский учет), страница 5

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае предлагается исходить из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. Для 5-летнего срока полезного использования объекта числитель в первый год равен 5, во второй 4 ..., а знаменатель 1+2+3+4+5=15. Начисление амортизации производится следующим образом (таб.4).

Таблица 4.

Расчет начисления амортизации способом списания по сумме чисел лет полезного использования

.

График амортизационных отчислений при применении способа суммы чисел лет показан на рис.3.

Рис.3 График распределения амортизационных отчислений при расчете амортизации способом суммы чисел лет.

Из рис.3 видно, что самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Применение этого способа может оказаться полезным 000 "Олегро -Ф", так как у организации на балансе небольшое количество основных средств. Это позволит им минимизировать налоги, что немаловажно, но и за счет высвобождаемых средств приобрести необходимое количество основных средств. К тому же, 000 "Олегро-Ф" впускает дверные блоки и товары народного потребления, пользующиеся спросом, поэтому можно предположить, что и цена их допускает дополнительное включение в виде амортизаци5онных отчислений.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) заключается в начислении амортизации исходя их натуральных показателей объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Этот показатель, имея прямую зависимость от количества продукции, щадяще влияет на цену, более верно отражает степень реального износа. Удобен этот способ в случаях, когда известны возможности эксплуатации данного объекта в зависимости от общей производительности.

В таб.5 показан расчет амортизационных отчислений при балансовой стоимости станка 120.000руб., ожидаемом объеме выпуска продукции за весь срок использования 10.000 единиц, амортизации за единицу продукции 12 руб.

Таблица 5.

Расчет амортизации при применении способа начисления амортизационных начислений пропорционально объему выпуска продукции

График распределения амортизационных отчислений в этом случае будет идентичен графику выпуска продукции. Срок полного переноса стоимости зависит от степени эксплуатации станка.

Увеличение годового выпуска продукции влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений, что видно при сопоставлении рис. 4 и 5

Рис.4 График выпуска продукции.

Рис.5 График распределения амортизационных отчислений при

расчете амортизации пропорцио-

нально объему выпуска продукции.

Сравнительный анализ перечисленных способов начисления амортизации с помощью графиков показывает, что самым экономически обоснованным является способ начисления пропорционально объему продукции. Если предприятию экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость объекта, то можно выбрать способ списания по сумме чисел лет полезного использования.

Кроме того, организации вправе принять так называемую ускоренную амортизацию основных средств. Под ускоренной амортизации понимается более быстрое по сравнению с общеустановленным в центральном порядке сроком перенесения стоимости объектов основных средств. Порядок применения ускоренной амортизации предусмотрен постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" [177.

В п.7 данного постановления говорится:

"В целях создания условия для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей экономики и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации...

Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов".

Вопросы связанные с бухгалтерским учетом механизма ускоренной амортизации, были рассмотрены в письме Минфина РФ от 19 сентября 1994г. № 126 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995г." [1 (заменено приказом Минфина РФ от 19 декабря 1995г. № 130 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996г.", которое формально действует и в настоящее время).

Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, согласно данному нормативному документу, принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

Согласно п.7 постановления № 6/97:

"... В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятием в первый год их функционирования предоставить право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком свыше 3-х лет.

При прекращения деятельности малого предприятия до истечения одно года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия".

Анализируя возможности того или иного способа начисления амортизационных отчислений и беря во внимание, что в целях налогообложения организации должны начислять амортизацию, согласно действующим нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народною хозяйства СССР" предлагаем оставить выбранный организацией способ, только можно порекомендовать пользоваться предоставленной льготой по ускоренной амортизации, так как организация 000 "Олегро-Ф" подходит под определение малого предприятия (в штате 84 человек).

4.1.2. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств

В соответствии с п.6 Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР 16с 1 января 1991 года "все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия, объединения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв), с отчислением в него средств по утвержденным ими на пятилетние нормативам" Из содержания этого пункта Постановления вытекает возможность применения двух вариантов учета и финансирования ремонта основных производственных фондов:

- включение затрат па ремонт в себестоимость текущего отчетного периода в момент их возникновения;

- создание ремонтного фонда на ряд лет.

В 000 "Олегро-Ф" затрат на ремонт включаются в себестоимость продукции текущего отчетного периода, что отражается проводкой по дебету счетов учета затрат на издержки обращения и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Этот вариант выбран предприятием, так как оно имеет небольшой удельный вес основных средств в общем объеме основных средств с незначительной степенью их износа, а также с тем, что в настоящее время экономическая целесообразность создания ремонтного фонда стала менее актуальной в связи с инфляционными процессами.

В ходе анализа было выявлено нарушение:

- предприятие финансирует за счет текущих издержек производства затраты, связанные с модернизацией основных средств.

4.2.Установление лимита отнесения МБП

Исходя из специфики действия и состава материальных ресурсов, используемых в производственно-хозяйственной деятельности, предприятие должно установить величину стоимости средств труда, являющуюся наряду с годичным сроком службы критерием разделения их на основные средства и малоценные предметы (см. Приложение ). При этом верхний предел стоимости МБП, или, иначе, нижний предел стоимости основных средств, устанавливается централизованно в Положении "По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34-н. При решении этого вопроса надо иметь в виду следующие особенности учета и участия в налогообложении МБП и основных средств: на малоценные быстроизнашивающиеся предметы начисляется износ в размере 50% при передачи в производство и на 50% при выбытии, либо сразу 100% при передачи в производство именно этот способ зафиксирован в учетной политике 000 "Олегро-Ф", а на основные средства износ начисляется в течении всего их срока службы по установленным законодательством коэффициентам. В этой ситуации при интенсивном движении в хозяйственном обороте МБП предприятие может оказаться в ситуации, когда при высокой себестоимости выручка от реализации может "не хватить" для покрытия издержек, то есть вылезет реализация ниже себестоимости, хотя, с точки зрения налогов, после 1 января 1999г. (введение в действие первой части Налогового кодекса) это уже не является негативным фактором. Однако, акционеры, которые будут судить о результатах деятельности предприятия по бухгалтерской отчетности, будут отнюдь не в восторге от убыточной реализации продукции. Поэтому, для предприятия с большими производственными затратами целесообразнее увеличивать долю основных средств и соответственно уменьшать долю МБП, то есть в учетной политике должна быть установлена низкая стоимость для разделения средств труда на основные средства и МБП, а также предусмотрен вариант начисления износа по МБП 50% на 50%. Конечно, значительная доля основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество, но в то же время непосредственно уже сам налог на имущество уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что частично компенсирует этом недостаток. Кроме того в соответствии с действующим законодательством предприятие может переоценить основные средства, что нельзя сделать с малоценными быстроизнашивающимися предметами.

При принятии решения об установлении предельного размера стоимости МБП нужно учитывать, что до настоящего времени вопрос уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по ремонту МБП однозначно не решен. С одной стороны, согласно п.6.8. Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденному письмом Минфина СССР от 18 октября 1979г. № 166 расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов. Согласно смыслу и содержанию затрат на ремонт оборотных средств они представляют собой экономическую себестоимость. С другой стороны. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли включение в себестоимость продукции расходов по ремонту МБП прямо не предусмотрено.