uchet (Шпаргалки по учету, анализу и аудиту в РБ), страница 8

Счет 87 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка предприятия. Он имеет 2 субсчета:

1. нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года

2. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям. На эти сумы в учете делаются проводки: Д-т 87 К-т 75, 70.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т 87/1 К-т 87/2.

Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличения уставного фонда и фондов специального назначения. Это отражается проводками: Д-т 87 К-т 86,85,88.

Если в течение года суммы производственных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается проводкой: Д-т 87/1 К-т 80.

Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей.

При списании указанных убытков составляются проводки:

Д-т 86, 88, 85 К-т 87/1.

При принятии решения об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (при списании его в будущем отчетном периоде) суммы его переносятся на субсчет 2 сч. 87 проводкой: Д-т 87/2 К-т 87/1.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается проводками:

Д-т 81, 86, 75 К-т 87/2.

Синтетический и аналитический учет по счетам 81 и 87 ведется в ж.-о. 15.

Вопрос 17. Учет собственного капитала предприятия.

Собственный капитал предприятия включают в себя:

- уставный фонд (капитал)

- резервный фонд

- фонды специального назначения

- нераспределенную прибыль.

Уставный капитал (УК) – это сумма средств первоначально инвестированная собственниками для обеспечения для устойчивой деятельности предприятия.

УК вновь создаваемого предприятия складывается из средств, внесенных его учредителями. Он является коллективной собственностью учредителей и одновременно собственностью предприятия, как юридического лица. Минимальный размер УК определяется правительством.

Величина УК должна соответствовать учредительным документам: уставу предприятия и учредительному договору.

После государственной регистрации предприятия его УК в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами отражается проводками: Д-т 75 К-т 85

Учредители с общего согласия могут вносить свою долю деньгами, основными и др. материальными средствами.

Денежные средства, поступившие в оплату доли каждого из участников в УК отражаются: Д-т 51 К-т 75

Основные средства, переданные участниками в собственность предприятия, оцениваются по согласованной или остатком стоимости, но на счете 01 зачисляются по первоначальной стоимости. Такая операция отражается:

Д-т 01 К-т 75 – на остаточную стоимость,

Д-т 01 К-т 02 – на сумму износа, внесенных основных средств.

Поступление материальных ценностей следует отражать:

Д-т 10,11,12 К-т 75

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость изменить его УК. Любое изменение УК производится по решению учредителей предприятия после регистрации в государственных органах новой величины УК.

Увеличение УК может производиться путем присоединения к нему суммы прибыли за пошлый или отчетный период, фондов специального назначения. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Д-т 81,87,88 К-т 85.

Акционерные общества на величину УК выпускают акции. Акции могут продаваться как по номинальной стоимости; так и по ценам выше номинальной, в результате чего образовывается эмиссионный доход.

На номинальную стоимость проданных акций составляется проводка:

Д-т 51,50 К-т 75

Эмиссионный доход отражается: Д-т 51,50 К-т 85/ эмиссионных доход.

Аналтический учет по счету 85 ведется по учредителям предприятия.

В соответствии с действующим законодательством РБ, учредительными документами и учетной политики предприятия может создаваться резервный фонд. Он предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Резервный фонд образуется за счет отчислений из прибыли. Минимальный размер фонда устанавливается законодательством.

Образование резервного фонда отражается:

Д-т 81 К-т 86 на сумму создаваемого резерва

Использование средств резервного фонда отражается:

1) списание безнадежных к взысканию долгов: Д-т 86 К- 76,73,62

2) использование средств резервного фонда для общехозяйственных нужд:

Д-т 86 К-т 75 – при направлении сумм из этого резерва на выплату доходов участникам в связи с отсутствием прибыли для этих целей

Д-т 86 К-т 87 – использование средств на покрытия баланса убытков предприятия за отчетный год.

Фонда специального назначения создаются в соответствии с учредительными документами для финансирования производственного развития предприятия и его социальных программ. Фондами специального назначения являются: фонд накопления, фонд потребления, фонд наполнения (индексации) оборотных средств. Кроме того к ним относятся:

- фонд переоценки основных средств.

- фонд курсовых разниц

- амортизационный фонд

- фонд дивидендов, выплаченных учредителям и др.

Фонд накопления (ФН) создается на предприятии для финансирования строительства, реконструкции и приобретения объектов основных средств. Данный фонд является источником финансирования капитальных вложений при недостатке средств в амортизационном фонде.

Источником образования фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Учет ФН ведется на счете 88 субсчет «ФН»; образование отражается проводкой:

Д-т 81 К-т 88/ФН – за счет прибыли отчетного года

Д-т 87 К-т 88/ФН – за счет прибыли прошлого года

Аналитический учет ведется следующим образом: для каждого фонда относящегося по своему назначению к ФН открывается два аналитических счета:

- «ФН образованный» (ФН₁)

- «ФН использованный» (ФН₂)

Использование ФН отражается:

- инансирование построенных и приобретенных объектов основных средств и нематериальных активов:

Д-т 88/ФН₁ К-т 88/ФН₂

- погашение убытков по итогам года:

Д-т 88/ФН К-т 87

- списание накопленного капитала, выплачиваемого выбывшим учредителям:

Д-т 88/ФН₁ К-т 75

Фонд потребления (ФП) создают за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на наполнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и др. обязательных отчислений.

Образование ФП отражают следующей проводкой:

Д-т 81 К-т 88/ФН – за счет прибыли отчетного года

Д-т 87 К-т 88/ФН – за счет прибыли прошлого года

Средства ФП расходуют на:

- материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива

- выплату вознаграждений по результатам работы за год

- проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий для работников, приобретение путевок в дома отдыха, санатории, организуемым профсоюзом

- выплату премий по системам премирования свер размеров, предусмотренных законодательством

- благотворительные цели

- на плату проезда работников к месту работы

- оказание единовременной материальной помощи пенсионерам, а также на выплату единовременного пособия уходящим на пенсию и другие.

Использование ФП отражается:

• Д-т 88/ФП К-т 70 – материальная помощь, премии и вознаграждения по результатам работу за год

• Д-т 88/ФП К-т 76 – расходы по аренде спорт помещений по проведению культурно-массовых мероприятий

• Д-т 88/ФП К-т 73 – представлена безвозмездно материальная помощь работникам на строительство жилья и другие.

Аналитический учет ФП организуется по источникам его образования и направлениям использования.

Фонд пополнения (индекс) собственных оборотных средств образуется з а счет отчислений по нормативу от распределения прибыли. Образование фонд отражается:

Д-т 14,42,46,81/использование прибыли на другие цели, 87 К-т 88/ индексирование собственных оборотных средств

Средства этого фонда могут быть направлены на погашение убытков от хозяйственной деятельности, на пополнение УК, на выплату доходов выбывшим учредителям. При этом даются проводки:

Д-т 88/индексирование собственных оборотных средств К-т 87,85,75

Фонд переоценки основных средств образуют путем зачисления в него суммы дооценки основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования и жилого фонда, проводимой по постановлению совета Министров с учетом коэффициентов индексации стоимости. Используются средства этого фонда на погашение убытков от хозяйственно-финансовой деятельности и на пополнение УК. При дооценки разность между восстановительной и первоначальной стоимости объектов отражают:

Д-т 01,07,08 К-т 88/фонд переоценки статей баланса

Амортизационный фонд, как источник финансирования капитальных вложений учитывается на счете 86. Образование амортизационного фонда отражается: Д-т 88/ амортизационный фонд К-т 86

При использовании средств фонда на финансирование строительства и приобретение основных средств:

Д-т 86 К-т 88/ амортизационный фонд

Фонд курсовых разниц в иностранной валюте предназначен для учета Сальдо неиспользованных курсовых разниц по состоянию на 9 декабря 1998 г. С 9 декабря 1998 курсовые разницы по операциям с иностранной валютой отражаются в составе внереализационных доходах или расходах и учитывается на счете 80. Остатки фонда курсовых разниц могут быть использованы на пополнение УК или направлены в фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств.

Вопрос 18. Учет кредитов и займов.

В процессе деятельности у предприятий могут возникнуть ситуации, когда для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств. В таких случаях они могут воспользоваться кредитом.

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних юридических лиц к другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой % за временное использование переданного имущества.

Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, представляемого банком в займы за плату на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности.

Кредиты предоставляются после заключения кредитного договора и на условиях предусмотренных в нем. Условия кредитного договора определяются для каждого клиента индивидуально.

Коммерческие кредиты предоставляются одними предприятиями другим в виде отсрочки уплаты денег за предоставленные товары или в виде предоставления займа.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные кредиты предоставляются на цели связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен счет 90. аналитический учет ведется по каждому их виду на отдельных субсчетах к указанному счету в ж/о №4. получение краткосрочных кредитов отражается: Д-т 51,60 и др. К-т 90

Начисление к уплате процентов по кредиту отражается:

Д-т 26 К-т 90

Д-т 90 К-т 51

Пи погашении кредита составляется проводка: Д-т 90 К-т 51

На отдельном субсчете к счету 0 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей. Операции учета (дисконта) векселей отражаются:

Д-т 51,52 К-т 90 – на сумму фактически полученных денежных средств

Д-т 80 К-т 90 – на сумму учетного процента, уполномоченного банка

Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д-т 90 и К-т 62.

Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на срок более одного года в национальной или иностранной валюте. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для обобщения информации о состоянии и движении долгосрочных кредитов предназначен счет 92. Сумма полученных кредитов отражается:

Д-т 51,52,55,60 и др. К-т 92

На суммы погашенных долгосрочных кредитов Д-т 92 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.