reviziya (Шпаргалки по учету, анализу и аудиту в РБ), страница 15

8. факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

9. должности и фамилии лиц, по вине которых допущены соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно действия (бездействие) этих должностных лиц повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве;

10. иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

Вопрос 28. Оценка состояния БУ, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

1. Осуществляя ревизию постановки методи БУ проверяют соблюдение предприятием официального плана счетов, требования положения по ведению БУИО и др нормативных документов. Следует проверить наличие утвержденной руководителем учетной политики и провести анализ, в какой мере фактическое состояние учета соответствует предусмотренному порядку. Основные правила учета:

• Неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций в течение отчетного периода и от одного отчетного года к другому. Полнота отражения за отчетный период всех хоз операций, имущества и результатов его инвентаризации. Операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в учете.

• Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

• Строгое разделение затрат.

• Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

• Использование метода двойной записи.

Помимо основных правил применяются также выработанная практика, используемая в силу традиций:

• Разделение хозяйственной деятельности на временные операции.

• Соблюдение имущественной обособленности.

• Предложение о непрерывности деятельности.

Несоблюдение этих правил должно трактоваться как неправильные ведения БУ. В учетной политике должны быть зафиксированны:

1. Конкретный критерий отнесения предметов к ОС.

2. Способ погашения стоимости МБП.

3. Порядок начисления аммортизации по нематериальным активам.

4. Способ финансирования ремонта ОС.

5. Методы оценки сырья и материалов.

6. Схемы отражения на бух счетах операций по заготовлению и приобретению природных ресерсов.

7. Способ группировки и списания затрат на производстве.

8. Метод учета затрат на производство и калькулирование с/с продукции.

9. Способ распределения затрат между отдельными объектами калькулирования.

10. Схема учета выпуска продукции.

11. Порядок создания и использования фондов спец назначения идр.

В учетной политеке обязательно предусматривается собственный рабочий план счетов БУ и разрабатывается конкретная номенклатура субсчетов. Ревизор должен проверить принимались ли во внимание при этом задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Постановлением СовМина от 15 окт 2001 №1493 “О гос регуляции БУ иО в РБ”, установлено, что гос регулирование БУиО осуществляется МинФином. Оно также разрабатывает и утверждает типовые унифицированные формы первичной отчетной документации.

До 1 дек 2001 Республиканские органы гос управления должны утвердить унифицированные формы первичной учетной документации, регистров БУ и их электронные версии для соответсвующих видов деятельности и отраслей эл-ки.

Юридические лица, независимо от форм собственности и индивидуальные предп-ли должны применять с 1 янв 2002 шаблоны унифицированных форм.

Ревизором проверяется система внутреннего контроля и устанавлявается ее способность снизить до минимума вероятность злоупотреблений, обеспечить их выявдение и способствовать достижению максимального эффекиа каждым исполнителем.

Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой. Среди возможных элементов бух контроля следует назвать отделение ор-ций по осуществлению коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета, разделение операций по ведению учета, установление персональной ответственности работников, систему утверждения на должность, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, внезапные проверки, квалификация персонала. Важно проанализировать решение самого предприятия,вопросов внутренней отчетности. При этом исходят их необходимости обеспечить руководство и функциональные службы достоточной информацией для принятия управленческих решений.

Утверждение порядка внутренней отчетности подразумевает определение состава и форм отчетов, определение ответственных за состовление и контроль отчетности, а также потенциальных пользователей отчетов.

Проверяя постановку БУ должен установить следующее:

• Правильно ли организованна работа аппарата бухгалтерии, имеются ли должностные инструкции у отдельных работников, распределены ли обязанности между ними, утвержден ли график представления должностными лицами первичной документации и отчетов, осуществляется ли контроль за его соблюдением, и применялись ли меры ответственности к нарушителям. Имеется ли график д/оборота внутри бухгалтерии с указанием срока совершения проведенных работ, обеспечены ли бухгалтера справочниками, инструкциями соответствующих справочных материалов.

• Обеспечивает ли БУ контроль за наличием и движениями имущества, использованием всех ресурсов в соответствии с нормами, нормативными сметами.

• Контролирует ли гл бухгалтер отражение на счетах учета всех хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, осуществление совместно с другими служебными эк-ого анализа финансо-хозяйственной деятельности.

• Соблюдается ли порядок и сроки проведения инвентаризации, каково их качество и оформление, обеспечен ли результат инвентаризации реальность всех статей баланса, обеспечивает ли организация учетом контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств и др нарушений.

• Соответствуют ли пок-ли периодической и годовой отчетности данным текущего БУ.

• Правильно ли организован бух архив, обеспечивается ли сохранность документов.

Аудит капитальных вложении.

Капитальные вложения увеличивают основные фонды предприятия (строительство зданий и сооружений, приобретение машин, оборудования и инвентаря и др.).

Аудит капитальных вложений заключается в анализе произведенных затрат и порядка их списания; проверяется и содержание договоров на строительство, титульных списков, сводных и локальных смет с расчетом сметной стоимости объектов и этапов работ, сметно-финансовых расчетов, карточек учета затрат на каждый объект, актов рабочей (государственной) комиссии на ввод объектов в эксплуатацию.

По платежным документам необходимо проанализировать правильность отнесения затрат, правильность учета налога на добавленную стоимость.

Затраты по объектам непроизводительного назначения (с включением налога на добавленную стоимость) по мере ввода в эксплуатацию объектов относятся на счета источников финансирования (за счет использования прибыли после налогообложения, а также за счет фондов специального назначения, образованных от прибыли).

Основными видами капитальных вложениям являются:

строительные работы (работы по возведению, переустройству и расширению зданий и сооружений, санитарно-техническому устройству, устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, освоение участков под строительство и другие работы), монтажные работы (работы по сборке и установке оборудования в зданиях и сооружениях, установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием, и другие работы),

приобретение оборудования, не требующего монтажа (оборудование, которое для ввода в эксплуатацию не требует прикрепления его к фундаменту или конструкциям зданий и сооружений, т.е. автомобили, тракторы, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.);

и другие вложения. Проверяются материалы переоценки капитальных вложений:

правильность распределения затрат по годам, правильность отнесения объектов незавершенного строительства (так, по жилым домам переоценка не проводилась), правильность применения коэффициентов пересчета.

Далее анализируется отражение капитальных вложений в бухгалтерском учете.

Капитальные вложения учитываются по счету 08 «Капитальные вложения». К счету 08 могут быть открыты субсчета- 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» и другие.

На субсчете 08-1 учитываются затраты по приобретению земельных участков, на субсчете 08-2 — затраты по приобретению объектов природопользования. На субсчете 08-3 учитываются затраты по возведению зданий и сооружении, приобретению оборудования, инструментов, ин­вентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На субсчете 08-4 учитываются затраты, связанные с приобретением отдельных объектов основных средств. На субсчете 08-5 учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также за­траты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

В дебет этого счета записываются затраты на строительные и монтажные работы, приобретение оборудования и другие капитальные вложения. При этом кредитуют счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость работ, выполненных подрядчиками, и стоимость приобретенных объектов основных средств.

07 «Оборудование к установке» — на стоимость оборудования, сданного в монтаж;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета в зависимости от способа строительства и видов расходов.

Аналитический учет по счету 08 ведется: по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобре­таемому объекту основных средств. Он позволяет получить данные о затратах: на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Затраты, на законченное строительство и приобретение основных средств списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 в дебет счета 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 96 «Целевые финансирование и поступления».

Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств.

Аудитор проверяет соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 08:

по карточкам, машинограммам учета затрат, по ведомостям учета затрат по капитальным вложениям № 18, 18-1 (при журнально-ордерной форме счетоводства) по журналу-ордеру № 16, по Главной книге, по балансу предприятия и форме № 5 годового отчета.