kursovik (Формы бухгалтерского учета на предприятиях), страница 3

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосред­ственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая свер­ка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в кото­рых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы (см. также Приложение 4):

ГЛАВНАЯ КНИГА

ПРИ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЕ УЧЕТА

Счет «Касса» 50

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответству­ющего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам Журналы-орде­ра и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-орде­рах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетичес­кого счета, а в Главной книге — расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на нача­ло следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитыва­ют суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кре­дитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной фор­ме учета представлена на рис. 4.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достига­ется за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналити­ческого учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ве­домостей по аналитическим счетам).

Опыт применения журнально-ордерной формы учета в промышленности, агропромышленном комплексе, пред­приятиях Министерства торговли показал, что работники учета, которые систематически накапливают в регистрах данные первичных документов, разработали применительно к принципам этой формы график документооборота, доби­лись ритмичности в работе аппарата, сократили сроки пред­ставления отчетности, устранили отставание аналитического учета от синтетического, а также повысили достоверность учетных и отчетных показателей.

Одним из главных требований, предъявляемых к бухгал­терскому учету, вытекаемых из принципов журнально-ор­дерной формы учета, является своевременное поступление и обработка данных первичных документов работниками учета, что возможно при налаживании правильного докумен­тооборота. Если документы в бухгалтерию поступают не ритмично, то регистры составляются с опозданием, что сводит на нет контрольные функции этой формы счето­водства.

Необходимо составлять график документооборота с учетом того, чтобы все журналы-ордера, ведомости, листки-расшифровки велись систематически, начиная с первого чис­ла месяца.

Бухгалтерия организации, предприятия потребительской кооперации может состоять из ряда подразделений, отделов, подотделов или групп. Структура ее зависит от объема и содержания учетной работы. При журнально-ордерной фор­ме учета очень важно правильно распределить обязанности и нагрузку между счетными работниками, с учетом равно­мерной занятости их в течение месяца.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентиро­ванных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

2.2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика»

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика», как и положено, применяется журнал-ордер № 6-ПК. Журнал-ордер № 6-ПК предназначен для ведения расчетных операций на месяц, квартал, полугодие, год. Если журнал-ордер № 6-ПК откры­вается на срок более месяца — пользуются вкладными листами. В случаях массового поступления товаров и других материальных ценностей от одного поставщика, счетов от подрядчиков за выполненные работы, ежедневные операции по отгруженным или поступившим от поставщика товарно-материальным ценностям, принятым от подрядчиков работ и услуг предварительно отражают в «Реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками», ф. № РТ-6-ПК Реестр открывают на месяц или полугодие, год, в котором расчетные операции регистрируют в хронологическом по­рядке. Записи в реестрах или непосредственно в журнале производят на основании товарно-транспортных накладных счетов-фактур и других расчетных документов, с обязательным подтверждением склада на получение от поставщиков товарно-материальных ценностей. Если счета-фактуры, то­варно-транспортные накладные предварительно записывались в реестрах (ф. № РТ-6-ПК), то после подсчета

итоговых сумм по каждому поставщику по кредиту и дебету счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 2) в корреспонденции с другими счетами переносят в журнал-ордер № 6-ПК, где на каждого поставщика (подрядчика) отводят одну строку.

Стоимость каждого вида материальных ценностей, работ и услуг, полученных, предприятием по опре­деленному документу, записывается в соответствующей гра­фе, в которой указывается дебет корреспондирующего счета. Материальные ценности, учитываемые в соответствии с от­раслевыми инструкциями по учетным (плановым, оптовым и т. п. ценам) и отклонениям от них, в журнале-ордере отра­жают отдельно в предусмотренных для этого графах. Напри­мер, строительные материалы, используемые для строительно-монтажных работ, в учете отражают по оптовым ценам пред­приятий государственной промышленности, а на отдельных аналитических счетах учитывают: отклонения между оптовы­ми ценами предприятий государственной промышленности и ценами предприятий местной промышленности, кооператив­ных предприятий; транспортные расходы, заготовительно-складские расходы. Отклонение от учетных цен (удорожа­ние +; удешевление –) отражают по каждому синтети­ческому счету, общая сумма акцептованной товарно-транс­портной накладной для отражения их по кредиту счета № 60 записывается в журнале-ордере № 6-ПК в графу «Итого по кредиту счета».

Стоимость недостачи товарно-материальных ценностей, обнаруженной при их приемке, а также суммы претензий по некомплектности, качеству и т. п., выявившихся после акцепта счетов-фактур, отражаются по дебету счета № 76.2 «Расчеты по претензиям».

Поступившие товарно-материальные ценности в отчетном месяце, на которые поставщики не предъявили счета-фактуры к оплате, считаются неотфактурованными поставками. В целях осуществления контроля за их оплатой отражают их в журнале-ордере № 6-ПК, реестре ф. РТ-6-ПК отдельно по каждой поставке, при этом вместо номера счета-фактуры в сроке того же наименования указывают букву «н» (не­отфактурованные).

При поступлении счетов-фактур на товарно-материаль­ные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанную сумму условной стоимости этих ценностей сторнируют, а на основании полученных счетов-фактур производят записи в общем порядке. Записи по неотфактурованным поставкам могут осуществляться по мере поступления груза или в конце месяца.

Если часть груза осталась в пути, сумма, приходящаяся за этот груз, отражается в отдельной графе «За неприбывший груз» и на конец месяца определяют дебетовое сальдо по данному счету-фактуре.

Итого сумм по журналу-ордеру № 6-ПК за полученные товарно-материальные ценности, работы и услуги, сумм недостач и претензий и сумм за неприбывшую часть груза должно равняться сумме документов, предъявленных поставщиками и принятых предприятием к оплате, т.е. графе «Итого по кредиту счета».

Записи в журнал-ордер № 6-ПК, реестры ф. РТ-6-ПК осуществляют систематически по мере поступления товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приходных накладных и других документов, отражающих поступление товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг поставщиками и подрядчиками.

Стоимость товаров, поступивших от поставщиков, отражают в журнале-ордере № 6-ПК по мере сдачи материально ответственными лицами и тщательной проверки бухгалтерией отчетов о движении товаров и тары ф. № 028.

Торговую скидку на поступившие товары, транспортно заготовительные расходы, обусловленные доставкой товаров, записывают в журнал-ордер на основании документов поставщиков Торговую скидку на поступившие товары указанную в счете-фактуре, отражают справочно в графе за графой «итого по кредиту» по счету № 42 «Торговая наценка». На основании итоговых данных этой графы составляют листок-расшифровку к журналу-ордеру № 8, в которой указывают «поступило от поставщика торговых скидок на сумму...», дебет счета № 41 «Товары», соответствующий субсчет, кредит счета № 42 «Торговая наценка». В журнале-ордере № 6-ПК в графе «Товары» отражают стоимость товаров по розничным ценам за вычетом торговых скидок, т е. по оптовым ценам.

В журнале-ордере № 6-ПК, производятся отметки об оплате или описании задолженности по каждому счету (если ведутся реестры, то в реестрах). Отметка об оплате производится на основании первичных документов банка по «Расчетному счету», по «Счету в банке по средствам на капитальные вложения», по «Прочим счетам в банках (аккредитивы)», по счету «Краткосрочные ссуды банка», но «Специальному ссудному счету», по счету «Долгосрочные кредиты банка» и др.

Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам отражают по каждому счету постав­ка (подрядчика) с указанием даты оплаты, номера документа и кредитуемого счета.

Для наиболее правильного ведения журнала-ордера № 6-ПК на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» придерживаются следующих особенностей:

1. На счете № 60 в журнале-ордере № 6-ПК ведутся расчеты за все без исключения товары, материалы, работы и услуги.

2. Отгруженные, но еще не поступившие на предприятие товарно-материальные ценности, также учитываются в этом реестре.

3. Прежде чем записывать документы в журнал-ордер № 6-ПК, его проверяют арифметически и логически. При проверке товарно-материальные ценности должны быть расценены и по учетным ценам, принятым на предприятии. При проверке товаров обращается внимание на правильность предоставляемых скидок, накидок.

4. В журнале-ордере записываются товарно-транспортные накладные по тем поставщикам, с которыми расчеты носят не массовый характер, а при расчетах, носящих массовый характер, записывают в реестр ф. РТ-6-ПК.

5. Отметка об оплате поставщику в журнале-ордере или реестрах производится по той же строке, по которой записаны документы по приходу ценностей, независимо от времени их оплаты.

6. После записи последних документов и отметок об оп­лате счетов в реестрах подсчитываются общие итоги за месяц по поступившим и оплаченным счетам, затем по каждому поставщику (подрядчику) выводят сальдо на конец месяца и итоговые данные по каждой графе переносятся в журнал-ордер № 6-ПК.

7. В журнале-ордере по каждому документу, поставщи­ку, подрядчику сальдо определяют аналогично. После определения сальдо по каждому поставщику, подрядчику подсчитывают итоги по страницам, затем всего по журналу-ордеру № 6-ПК в разрезе корреспондирующих счетов.

8. По каждому корреспондирующему счету подсчитанные итоги сверяют с соответствующими данными в других учет­ных реестрах.

После сверки записей в журнале-ордере № 6-ПК с запи­сями в других регистрах общий кредитовый оборот по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в коррес­понденции с дебетуемыми счетами и сальдо по этому счету на данный месяц переносят в Главную книгу.

Ежемесячно на лицевой стороне журнала-ордера № 6 выводятся обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые необходимы для заполнения соответствующих статей ба­ланса (задолженность поставщикам по акцептованным рас­четным документам, срок оплаты которых не наступил, по не оплаченным в срок расчетным документам, неотфактуро­ванным поставкам и т. д.).

Нельзя не отметить то, что применение журнала-ордера № 6 -ПК и реестров ф. РТ-6-ПК упрощает учет, облегчает выверку расчетов, обеспечивает наглядность и достоверность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не только на данном предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика», но и на других предприятиях, использующих журнально-ордерную форму учета. Применение журнала-ордера № 6 -ПК дает возможность не раз­носить документы в книгу К-15 и К-15а, не составлять ме­мориальные ордера, а, самое главное, иметь аналитичес­кие данные, не дожидаясь составления Главной книги, т. е. синтетические данные по счету № 60 получать на основании аналитических данных по этому счету.