Buhuchet USA_GB (Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)), страница 3

Нужно помнить, что в бухгалтерском учете средств производства исходят из следующих положений:

• первоначальная стоимость известна;

• срок службы предположителен;

• остаточная стоимость предположи­тельна.

Книжная стоимость средств производства отражает, какая доля их первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным.

Амортизация природных ресурсов.

Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, мине­ралы, древесина и т.д., называются истощаемыми сред­ствами.

Если запасы нефти или угля месторождения умень­шаются, то говорят, что имеет место амортизация природ­ных ресурсов. Термин «Амортизация», используемый как существительное, применяется как определение для про­цесса списания стоимости истощаемых средств.

Амортизация природных ресурсов происходит анало­гично амортизации средств производства предприятия. Од­нако при бухгалтерском учете амортизации природных ресурсов производят непосредственное уменьшение по бух­галтерскому счету «Средства». Поэтому, в данном случае, бухгалтерский счет для учета аккумулированной амортиза­ции обычно не применяется.

Амортизация природных ресурсов рассчитывается путем умножения величины ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов. Например, если в 19х1 компания приобрела месторождение угля стои­мостью $3,000,000, а ожидаемый объем месторождения со­ставляет 1,000,000 тонн, то стоимость одной тонны угля равна $3 (=$3,000,000 / 1,000,000 тонн).

Предположим, что в 19х2 добыча компании соста­вила 100,000 тонн угля. Зная стоимость одной тонны угля — $3, можно определить амортизацию угля в 19х2. Она равна $300,000 (=$3 х 100,000).

В балансе компании, составленном на 31 декабря 19х1, угольное месторождение будет показано по стоимости $3,000,000. В балансе же на 31 декабря 19х2 необходимо учесть расходы на амортизацию природных ресурсов в сумме $300,000. Стоимость угольного месторож­дения в балансе на 31 декабря 19х2 составит $2,700,000.

Неосязаемые средства.

В соответствии с принципом себестоимости, неосязае­мые средства, такие как гудвил, торговые марки и патенты, не включаются в средства, если только они не были приобретены по измеряемой стоимости.

С того момента, как на предприятии неосязаемые средства учитываются наряду с осязаемыми средствами, их стоимость подлежит списанию в течение срока службы (но не дольше, чем в течение 40 лет). Такой процесс называется амортизацией неосязаемых средств. Таким образом, амор­тизация неосязаемых средств — это процесс списания их стоимости.

Ниже перечислены три термина, которые приме­няются для характеристики процесса списания стоимости различных категорий средств предприятия:

1. амортизация средств производства;

2. амортизация природных ресурсов;

3. амортизация неосязаемых средств.

Таким образом, термин «амортизация» является об­щим термином, используемым для характеристики про­цесса списания стоимости всех категорий средств пред­приятия.

Ускоренная амортизация и налоговая амортизация.

Инструкции Федеральной Налоговой Службы (ФНС) для расчета налогооблагаемой при­были позволяют использовать метод ускоренной амортиза­ции, благодаря которому списание стоимости средств происходит быстрее, чем по методу прямо­линейной амортизации.

Перед тем, как приступить к методу уско­ренной амортизации, рассмотрим принцип полугодовой конвенции, который применяют как при расчете налогов, так и при составлении финансовой отчетности. В целях упрощения в бухгалтерском учете считают, что амортизи­руемые средства, приобретенные в данном году, были ку­плены в середине этого года. В результате в году приобрете­ния средств амортизационные расходы составят 1/2 от всей величины годовой амортизации.

Предположим, например, что предприятие приобрело станок стоимостью $3,000 с ожидаемым сроком службы — 3 года. Применив метод прямолинейной амортизации, мы получим, что ежегодная величина амортизационных расхо­дов для этого станка составляет $1,000.

Используя же метод полугодовой конвенции, мы полу­чим следующую запись амортизационных расходов (по го­дам):

1-й год .............................… $500

2-й год ................…............ $1000

3-й год ..............….............. $1000

4-й год.............…................. $500

В сего $ 3,000

Предположим, что предприятие приобрело оборудо­вание на сумму $10,000 с ожидаемым сроком службы 10 лет. Используя метод прямолинейной амортизации и метод по­лугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам):

1-й год........................…..…. $500 (1)

со 2-го по 10-й год

9 лет х $1000…...….$9,000

1 1-й год ……………………..$500

Всего $10,000

Опираясь на метод ускоренной амортизации и прин­цип полугодовой конвенции, инструкции ФНС по расчету налога с прибыли дифференцируют норму амортизации для различных категорий средств. Например, определен­ные виды оборудования могут быть амортизированы в те­чение 6 лет по нижеприведенным нормам. Ниже в таблице приведен расчет налоговой амортизации для оборудования стои­мостью $10,000.

(2)

(Примечание: установленный процент амортизации может изменяться из года в год).

Предположим, что оборудование, для которого при­ведены дифференциальные нормы амортизации, имеет срок службы 10 лет. В приведенной ниже отчетности показана амортизация по финансовой отчетно­сти (бухгалтерская амортизация) и налоговая амортизация для этого оборудования.

Как видно из таблицы, общая величина налоговой амортизации равна общей величине бухгалтерской амортизации. Тем не менее, в первые пять лет срока службы оборудования налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская амортизация. Поэтому этот метод носит название метода ускоренной амортизации.

Инструкции ФНС по расчету налога с прибыли содержат величины процентов амортизации для различных катего­рий средств предприятия. Все они опираются на принцип полугодовой конвенции и поэтому позволяют амортизиро­вать средства быстрее, чем по методу прямолинейной амор­тизации.

Продолжим рассмотрение ранее рассмотренного примера (1). Предположим, что на втором году своей деятельности (т. е. первом полном году) предприятие имело:

• доходы в сумме $4,000;

• только лишь амортизационные расходы;

• налог с прибыли в размере 35% от налогооблагаемой прибыли.

Произведем расчёт налога с прибыли для второго года работы предприятия, используя нормы амортизации (2).

Доходы ............................…………….... $ 4,000

Налоговая амортизация ………........... $ 3,200

Налогооблагаемая прибыль...……..$ 800

Налог с прибыли (35%)……........……... $ 280

Теперь рассчитаем налог с прибыли, применяя метод прямолинейной амортизации.

Если бы на втором году своей деятельности предп­риятие использовало метод налоговой амортизации, то оно уплатило бы сумму налога с прибыли на $ 770 (= $1,050 – $280) меньше, чем по методу бухгалтерской амортизации. Иначе говоря, при использовании метода налоговой амортизации предприятию пришлось бы платить в первые годы своей работы меньшую сумму налога с прибыли. И соответственно большую сумму налога в пос­ледующие годы работы.

Применение метода ускоренной амортизации приво­дит к большей величине налоговой амортиза­ции в первые годы срока службы средств и, следовательно, к меньшим величинам, как налогооблагаемой прибыли, так и самого налога с прибыли в этот период. В последующие годы срока службы средств ускорен­ная амортизация приведет к меньшей вели­чине амортизационных расходов и соответственно боль­шим величинам налогооблагаемой прибыли и налога с прибыли.

Большая величина налогооблагаемой прибыли в по­следующие годы работы предприятия будет компенсиро­вать её меньшую величину в предыдущие годы. Однако в первые годы своей работы предприятие имеет возмож­ность использовать сэкономленные деньги на свои нужды. По этой причине большинство западных компаний для расчета налогооблагаемой прибыли применяют метод ускоренной амортизации.

В некоторых случаях инструкции ФНС по расчету налога с прибыли запрещают предприятию показывать некоторые виды расходов из отчета о прибыли в качестве основания для снижения налогооблагаемой прибыли. В подобных случаях налогооблагаемая прибыль оказывается выше, чем бухгалтерская прибыль. Таким образом, налогооблагаемая прибыль и бухгалтерская прибыль могут отличаться друг от друга. Инструкции ФНС по налогообложению не регламентируют способы составления фи­нансовой отчетности предприятия. И, наоборот, метод пред­ставления прибыли в финансовой отчетности предприятия не определяет форму представления прибыли для целей налогообложения. Существует одно исключение из правила. Если при расчете налога применяется метод ЛАЙФО, то этот же метод следует использовать при составлении финансовой отчетности.

ІІ. Учет основных и нематериальных активов

в Великобритании

Как правило, и у отдельных людей, и у компаний име­ются активы и пассивы. Активом (asset) может быть:

• что-то, являющееся вашей собственностью, напри­мер, деньги, земля, здания и сооружения, товары, торговые марки, акции других компаний и т.д.;

• что-то, что вам должен кто-либо другой, например, что-то, что с технической точки зрения принадле­жит вам, однако в настоящий момент находится в чьем-либо распоряжении. Чаще всего это — деньги, которые вам должны, однако это может быть и чем-либо иным.

Материальные основные активы

К основным активам мы относим активы, которые постоянно используются предприятием в течение продолжительного периода времени. Как следу­ет из самого названия, к материальным («осязаемым») основным активам (tangible fixed assets) относятся основ­ные активы, которые имеют физическое воплощение, например земля, здания и сооружения, машины и обо­рудование, арматура и приспособления, монтажно-сборочное оборудование, автомобили и т.д.

Для примера рассмотрим материальные основные активы компании Wyngate (см. Таблицу 1).