3. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из ба­лансовой стоимости основных производственных фондов и норма­тивов отчислений, утверждаемых самими предприятиями на год.

Например, балансовая стоимость основных производственных фондов составляет 7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд составляют 750 млн. рублей.

Разница между фактическими затратами и отчислениями в ре­монтный фонд 50 млн. рублей может быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей" как расходы, не пере­крытые средствами фондов, которые могут быть перекрыты в сле­дующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены в текущем году на расходы будущих периодов с последующим списа­нием на затраты производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или в соответствии со сметой):

Если при принятии учетной политики на следующий год пред­приятие примет решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и платежей, неиспользованные суммы ре­монтного фонда и резерва зачисляются во внереализационные до­ходы по счету 80 "Прибыли и убытки":

4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и норматива.

Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6 месяцев ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость ремонта составила 11000 млн. рублей:

6. Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или резерв, однако потребовались значительные средства на ремонт, фактические затраты по ремонту можно отнести на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты в течение до 5 лет равномерными долями либо в соответствии со сметой:

На себестоимость также относятся затраты на проведение всех видов ремонта по основным производственным фондам, арендуе­мым предприятием, если в договоре не предусмотрено иное, а так­же помещениям, предоставляемым бесплатно предприятиям обще­ственного питания, обслуживающим трудовые коллективы или мед­пунктам на территории предприятия.

Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных фондов непроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства, пионерских лагерей, учреждений народ­ного образования, домов престарелых и инвалидов, здравоохране­ния, учреждений культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и др. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль", 88 «Фонды специального назначения» или других источников и кредит соответствующих счетов.¹

В соответствии с разъяснением Главной государственной нало­говой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406. отражаемые по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения суммы предстоящих расходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в облагаемый обо­рот при исчислении налога на добавленную стоимость не включаются.

При выполнении ремонтных работ, финансируемых за счет ре­монтного фонда, хозяйственным способом в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (статья 5, пункт 4) работы по строительству и ремонту объектов социально-культурного и производственного назначения, выполняемые хозяй­ственным способом, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

На объекты, которые не попадают под указанную льготу, налог на добавленную стоимость начисляется в общеустановленном порядке, т.е. облагаемый оборот исчисляется как разница между объ­емом выполняемых работ (оформленных актами или другими Документами) и материальными затратами по этим объектам. Если ремонт производится подрядным способом, то налог на добавлен­ную стоимость в установленном порядке уплачивает подрядчик.

Когда предприятие образует ремонтный фонд, то прямое отне­сение расходов по ремонту на себестоимость не допускается, за Исключением случаев, если он создавался лишь по капитальному или текущему ремонту. В случае недоиспользования в текущем году ремонтного фонда, его остаток переносится на следующий год.

Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и учитывается предприятием при раз­работке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

2.4. Учёт износа основных средств

1. НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА

В процессе эксплуатации объекты основных фондов постепенно приходят в негодность, т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. В связи с этим возникает необходимость заме­ны их новыми, более современными объектами. Для замены изно­сившихся основных фондов предприятия должны накапливать определенные средства. Накапливание производится путем начис­ления амортизации (износа) и отнесения ее на затраты производст­ва (себестоимость) или другие источники. Начисляемая амортизация является главным источником для воспроизводства основных фондов. При этом в случае приобретения или строитель­ства новых объектов и направления на эти цели амортизации как источника сумма амортизации (износа) не уменьшается. Например, НПООО «МИНОНТ» произвело капитальные вложения в апреле 1999 года в сумме 200 млрд. рублей (дебетовый оборот по счету 08 "Капитальные вложения"). Движение по счету 02 "Износ основных средств" сле­дующее:

(млрд. рублей)

Остаток на начало отчетного периода

(кредитовое сальдо счета 02) 300

Начислено за отчетный период

(кредитовый оборот по счету 02) 500

Списано по выбывшим объектам

(дебетовый оборот по счету 02) 100

Остаток на конец отчетного периода

(кредитовое сальдо счета 02) 700

В течение отчетного периода предприятие располагало амортиза­цией как источником в сумме 400 млрд. рублей (500 - 100) либо (700 - 300), т. е. капитальные вложения 200 млрд. рублей полностью произведены за счет амортизации. В отчетности формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", раздел VI "Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений", строка 710 "Износ (амортизация) основных средств" заполняется следующим образом:

Сумма амортизации (износа) изменяется по мере выбытия (списания) основных фондов. Например, списан компьютер EC 1841 первона­чальной стоимостью 50 млн. рублей с начисленным износом 30 млн. рублей. В бухгалтерском учете производятся записи:

Однако учитывая то, что списание износа увеличивает кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", что усложняет определение суммы налогов, уплачиваемых от валового дохода, рассчитываемого исходя из выручки (1 процент в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, 0,5 % на содержание ведомственного жилья), в бухучёте производятся следующие записи: