Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную со­вместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязатель­ствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных до­кументах.

3) уставный капитал государственных и муниципальных уни­тарных организаций носит название уставного фонда, который представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации собственником - государ­ством (региональным или местным органом власти) для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитар­ной организации принадлежит ей или на праве хозяйствен­ного ведения, или оперативного управления, оно не распреде­ляется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарной органи­зации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

4) паевой и неделимый фонд кооператива формируется у коо­перативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпри­нимательской деятельности. Производственные кооперативы (кооперативные хозяйст­ва, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшением паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на делимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

В соответствии с нормативными документами уставный ка­питал для разных групп организации и организаций оплачива­ется полностью или частично на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента госу­дарственной регистрации владельца счета не производит ника­ких операций. После регистрации накопительный счет преоб­разуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных до­кументах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал», который имеет следующие субсчета:

80-1 - объявленный (зарегистрированный) капитал - в сум­ме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 - подписной капитал - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 - оплаченный капитал - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свобод­ной продаже (80-4);

80-5 - изъятый капитал - в сумме стоимости акций, изъя­тых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с од­ного субсчета на другой. На рис.1.1 представлена схема счета 80.

Счет 80 «Уставный капитал»

Кредит Счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
75-1, 75-3, 76 -	Уменьшение уставного капитала при выходе акционеров или участников из общества на сумму вкладов возвращенных учредителям, взносов членов кооператива	Сначальное — сумма зарегистрированного уставного капитала
81 -	Уменьшение уставного капитала на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.	Образование уставного капитала в момент регистрации Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли То же за счёт добавочного капитала	75-1, 75-3, - 76 - 84 - 83

Рис.1.1 Отражение операций по учёту движения средств уставного капитала

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведет­ся по учредителям организации, стадиям формирования капи­тала и видам акций (простые и привилегированные).

На рис.1.2 приведена схема активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями» при отражении на нем операций связанных с формированием уставного капитала.

Субсчет 75-1 "Расчёты по вкладам в уставной (складочный) капитал"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Сначальное — сумма задолженности учредителей на начало отчётного месяца	Погашение задолженности учредителей при внесении: основных средств	— 01
86 —	Образование задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал	нематериальных активов	— 04
		денежных средств	— 50, 51, 52
		прочих активов	07, 10, 41

Рис.1.2 Отражение операций по расчётам с учредителями

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75-2 «Расчеты по вы­плате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработ­ку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из ко­торых предназначена для выплаты дивидендов, а другая — для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной орга­низации). Для контроля второй части (инвестирования и реин­вестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском уче­те АО оформляется с помощью операций, корреспонденция которых отражена на рис.1.3.

Субсчет 75-2 "Расчёты по выплате доходов"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
68 —	Удержание налога на доходы физических лиц	Сначальное — сумма задолженности организации по выплате дивидендов на начало отчётного месяца
50 —	Выплата дивидендов	Начисление дивидендов	— 84

Рис.1.3 Отражение операций по начислению и выплате дивидендов

1. Формирование и учет добавочного и резервного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их. Порядок переоценки ре­гулируется соответствующими нормативными документами;

- сумма разницы продажной и номинальной стоимостей акций, об­разующиеся в процессе формирования уставного капитала ак­ционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут меть место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

На рис.1.4 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
01, 07, 08 -	Уменьшение добавочного капитала при уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства	Сначальное — сумма образованного добавочного капитала
02 -	Увеличение амортизации при переоценке основных средств	Образование и пополнение добавочного капитала	01, 04, 07, - 08
75-1 -	Распределение части добавочного капитала между учредителями	Продажа акций по цене, превышающей номинальную стоимость	- 75
84 -	Погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год	Увеличение добавочного капитала на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств	- 86

Рис.1.4 Отражение операций по учёту движения средств добавочного капитала

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчисле­ний от чистой прибыли. Размер резервного капитала определя­ется уставом акционерного общества и должен находиться в пре­делах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капита­ла должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом ни­каких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО за последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в неко­торых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости иму­щества по переоценке (счет 82). Поэтому в основу расчета для опре­деления 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера преду­смотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредви­денных потерь и убытков организации за отчетный год, а так­же для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассив­ном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использова­ние. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользован­ного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

На рис.1.5 показаны корреспонденции счетов возникающие при осуществлении отчислений в резервный капитал, а также использовании средств числящихся на счете 82.

Счет 82 «Резервный капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
84 -	Уменьшение резервного капитала при покрытии убытка	Сначальное — сумма образованного резервного капитала
66, 67 -	Погашение облигаций и других краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	Увеличение резервного капитала за счет чистой прибыли	- 84

Рис.1.5 Отражение операций по учёту движения средств резервного капитала

1. Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли

Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

На рис.1.6 показаны корреспонденции счетов возникающие при операциях отражающих поступление и использовании средств целевого финансирования.

Счет 86 «Целевое финансирование»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
50, 51, - 52	Списание денежных средств за счет целевого финансирования	Сначальное — сумма неизрасходованных средств
10, 60, 70 -	Уменьшение на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг	Увеличение за счет денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц	50, 51, - 52
29 -	Расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений	Причитающиеся к уплате взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.	- 76
20, 26 -	Содержание некоммерческих организаций	Начисление средств целевого назначения унитарной организации	- 75-3
83 -	Использование средств полученных в виде инвестиций
98, 98-2 -	Направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов, а также при поступлении безвозмездных средств имеющих целевой характер

Рис.1.6 Отражение операций по учёту движения средств целевого финансирования

На синтетическом счете 86 могут быть открыты субсчета по видам финансирования. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.