Final (Учет и налогообложение валютных операций), страница 6
Описание файла
Документ из архива "Учет и налогообложение валютных операций", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "Final"
Текст 6 страницы из документа "Final"
Получение средств от резидента
Для получения валютного кредита от банка-резидента заемщику не требуется каких-либо специальных разрешений. При этом банк-кредитор должен иметь валютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных операций. В этом случае, согласно пункту 24 Инструкции Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», кредит и проценты, а также штрафы и пени при несоблюдении условий кредитного договора могут уплачиваться в иностранной валюте.
Получение средств от нерезидента
В соответствии со статьей 6 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» получение средств от иностранных организаций (в том числе банков) без специального разрешения Центрального банка РФ допускается только в том случае, если такая операция является текущей валютной операцией.
Средства, привлеченные в иностранной валюте по кредитному договору или договору займа, обычно и возвращаются в иностранной валюте. При этом возврат может происходить двумя способами: либо путем покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, либо за счет части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.
Покупка валюты для возврата валютного кредита или займа, а также перевод этих средств на счет кредитора (заимодавца) не должны составлять для предприятия больших трудностей. Единственное, что хотелось бы отметить в данной ситуации, так это ограничение по срокам перевода купленной валюты на счет кредитора (заимодавца). В настоящее время этот срок составляет семь дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента. Если в этот срок валюта не будет переведена, она подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Такое требование установлено пунктом 11 указания Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».
Привлеченные средства могут возвращаться также за счет валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.
Указом Президента РФ от 15 марта 1999 г. № 334 «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки» предусмотрен 75-процентный размер обязательной продажи экспортной выручки. При этом резидентам, осуществляющим возврат кредитов (займов) в иностранной валюте, разрешается продавать только 50 процентов экспортной валютной выручки. Однако такая льгота предоставляется при выполнении двух условий:
-
если договор кредита или займа, по которому предприятие-резидент погашает свою задолженность, заключен до 15 марта 1999 года;
-
если на погашение своих обязательств предприятие направляет не менее 25 процентов от полученной валютной выручки.
Льготный порядок продажи экспортной выручки регулируется Инструкцией Центрального банка РФ от 6 апреля 1999 г. № 80-И «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными банками операций, связанных с исполнением юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным договорам».
5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полученные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах:
90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков»;
94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». При получении средств по кредитному договору или договору займа в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 90 (92, 94, 95)
- иностранная валюта поступила на транзитный валютный счет;
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- поступившая иностранная валюта переведена на текущий валютный счет.
С 1 января 1999 года в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
В бухгалтерском учете начисление процентов отражается проводками:
ДЕБЕТ 08 (10, 12, 26, 88 ...) КРЕДИТ 90 (92)
- начислены проценты по кредитам;
ДЕБЕТ 08 (10, 12, 88 ...) КРЕДИТ 94 (95)
- начислены проценты по заемным средствам.
Согласно подпункту «с» пункта 2 Положения о составе затрат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) относятся на себестоимость. Включение процентов по договорам займа в себестоимость в целях налогообложения Положением о составе затрат не предусмотрено, кроме заемных средств, используемых предприятиями для осуществления операций финансового лизинга. Поэтому проценты по договорам займа покрываются за счет собственных средств заемщика.
Проценты по кредитному договору можно отнести на себестоимость только в том случае, если кредит получен от банка. Отнесение на себестоимость для целей налогообложения процентов по кредитам, полученным от других организаций, не предусмотрено. Такие проценты уплачиваются за счет собственных средств предприятия.
Кроме того, на себестоимость в целях налогообложения относятся только проценты по уже полученным кредитам. Факт открытия предприятию ссудного счета или наличие кредитного договора получением кредита не является.
В июле 1999 года российское предприятие получило кредит от иностранного банка в размере 30 000 долл. США на один месяц на пополнение собственных оборотных средств. Проценты по кредиту составляют 17 процентов годовых и уплачиваются одновременно с погашением суммы кредита.
Таким образом, задолженность заемщика по кредитному договору составляет:
- сумма кредита – 30 000 USD;
- проценты за кредит, которые можно отнести на себестоимость в целях налогообложения, – 375 USD (30 000 USD 15% / 12 мес.);
- проценты за кредит, которые не относятся на себестоимость в целях налогообложения, – 50 USD (30 000 USD 2% / 12 мес.).
Курс доллара США на дату получения кредита составлял 24,21 руб./USD, а на дату погашения – 25 руб USD.
В бухгалтерском учете заемщика данная операция отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 90
- 726 300 руб. (30 000 USD 24,21 руб./USD) – получен кредит в иностранной валюте;
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- 726 300 руб. – сумма кредита зачислена на текущий счет заемщика;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 90
- 9375 руб. (375 USD 25 руб./USD) – начислены проценты по кредиту в пределах установленного лимита;
ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные расходы» КРЕДИТ 90
- 1250 руб. (50 USD 25 руб./USD) – начислены проценты по кредиту сверх установленного лимита;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
- 760 625 руб. ((30 000 USD + 375 USD + 50 USD) 25 руб./USD) – погашен кредит и перечислены проценты за его пользование;
ДЕБЕТ 8О (83) КРЕДИТ 90
- 23 700 руб. (760 625 - 726 300 - 9375 - 1250) – отражена курсовая разница.
С 1 января 2000 года проценты, уплаченные предприятием по кредитам и займам, отражаются в составе операционных расходов, что установлено пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В себестоимость также не включаются затраты по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам. Но в этой связи необходимо отметить, что, согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ, своевременность возврата денег определяется только условиями договора между банком и заемщиком. Поэтому ссуду можно считать отсроченной или просроченной только в том случае, если истек срок действия кредитного договора.
Если между предприятием и банком заключены соглашения, продлевающие срок действия ранее заключенного договора, такие ссуды не считаются отсроченными или просроченными.
Если средства получены на приобретение основных фондов и нематериальных активов, проценты за их пользование списываются в порядке, установленном пунктом 2.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. Так, при осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели, относятся на счет 08 «Капитальные вложения»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).
Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, покрываются за счет собственных средств предприятия:
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).
Российское предприятие получило от иностранного лица, не являющегося банком, заем на покупку основных средств в сумме 65000 долларов США сроком на два месяца.
На момент получения займа курс доллара США составлял 22,77 руб./USD, а на момент погашения – 22,84 руб./USD.
По условиям договора займа проценты за пользование денежными средствами выплачиваются одновременно с погашением займа и составляют 14 процентов годовых. К моменту погашения займа основное средство не было введено в эксплуатацию.
Таким образом, задолженность предприятия по договору займа составила:
- сумма займа – 65 000 USD;
- проценты по договору – 1517 USD ((65 000 USD 14% / 12 мес.) 2 мес.). В бухгалтерском учете российского предприятия-заимодавца данная операция отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 94
- 1 480 050 руб. (65 000 USD 22,77 руб./USD) – получен заем в иностранной валюте;
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- 1 480 050 руб. – зачислена сумма займа на текущий валютный счет;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 94
- 34 648 руб. (1517 USD 22,84 руб./USD) – начислены проценты по договору;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
- 1 519 248 руб. ((65 000 USD + 1517 USD) 22,84 руб./USD) – возвращен заем и уплачены проценты по договору;
ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 94
- 4550 руб. (1519 248 - 1 480 050 - 34 648) – отражена курсовая разница.
Если привлеченные средства были использованы на приобретение товарно-материальных ценностей, проценты по ним с 1 января 1999 года включаются в фактическую себестоимость приобретенных ценностей на основании пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 16 июня 1998 г. № 25н. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
ДЕБЕТ 10 (12, 41 ...) КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).
5.4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте
Рассмотрим порядок налогообложения операций, связанных с получением кредитов и займов в иностранной валюте, с точки зрения заемщика.
5.4.1. Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в налогооблагаемый оборот включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение кредита или займа не связано с оплатой за товары (работы, услуги), поэтому полученные средства не должны включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.
Средства по договору займа, как отметил Высший Арбитражный Суд РФ в своем письме от 10 декабря 1996 г. № 9, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Учитывая экономическую схожесть рассматриваемых договоров, данное положение Высшего Арбитражного Суда можно распространить и на кредитные договоры.
5.4.2. Налог на прибыль
Согласно статье 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», валовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Кредит (заем), полученный предприятием, по истечении определенного срока вновь возвращается кредитору (заимодавцу). Поэтому полученные заемщиком средства нельзя рассматривать ни как прибыль от реализации, ни как внереализационный доход. Следовательно, в налогооблагаемую прибыль они включаться также не должны.