Final (Учет и налогообложение валютных операций), страница 3

В соответствии с инструк­цией ГНС России № 45 налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при по­купке наличной иностранной ва­люты, включая суммы, списывае­мые с рублевых карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами. В налогооблагаемую базу включаются так­же суммы возврата банковских вкладов (депозитов), открытых в рублях, и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной ино­странной валюте.

Определяя налогооблагаемую базу, следует указать и на те опе­рации, которые выведены из-под налогообложения.

Не подлежат обложению нало­гом:

• операции по выдаче наличной иностранной валюты по бан­ковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валю­те, включая выдачу наличной иностранной валюты с валют­ных счетов;

• операции по покупке наличной иностранной валюты кредитны­ми организациями у Банка Рос­сии, а также у других кредитных организаций, имеющих лице­нзию Банка России на соверше­ние операций по купле-продаже иностранной валюты в налич­ной и безналичной форме. Федеральный закон № 98-ФЗ, значительно расширив базу нало­гообложения, оставил неурегули­рованными на законодательном уровне некоторые ситуации. Рас­смотрим одну из них.

Физическое лицо-клиент банка вносит на рублевый счет неко­торую сумму, которая конвер­тируется банком в иностран­ную валюту, после чего послед­няя зачисляется на валютный счет клиента. Впоследствии клиент по своему усмотрению может распоряжаться своим ва­лютным счетом, в том числе снимать с него наличную ино­странную валюту.

В такой схеме отсутствует факт покупки клиентом наличной иностранной валюты. Он лишь снимает наличную иностранную валюту со своего валютного сче­та, а, следовательно, не возни­кает объекта налогообложения.

Ставка налога на покупку ва­люты установлена в соответствии с Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ в размере 1 % от налогооблагаемой базы.

4.2. Продажа валюты

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Согласно Приказу Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А (с последующими изменениями и дополнениями) любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет. В соответствии с указанием Централь­ного банка РФ от 11 сентября 1998 г. № 347-У обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центрально­му банку РФ – по согласованию с департаментом иностранных операций Банка России. В сумму продаваемой иностранной валюты входят все поступления в пользу предприятия, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением:

• привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним;

• взносов в уставный капитал;

• доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале;

• поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета:

• резидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

• нерезидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;

• комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;

• комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета.

При этом, если указанные расходы оплачены с текущего валютного счета, валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи её части.

Таким образом, обязательная продажа валюты может производиться со следующих счетов:

• транзитного счета (75 процентов валютной выручки);

• специального транзитного счета (обратная продажа купленной, но не списанной валюты).

Уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах в течение трех рабочих дней с даты зачисления на лицевой счет клиента иностранной валюты (включая день зачисления).

В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в валюте или её рублевого эквивалента.

Как правило, после продажи 75% валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть выручки по поручению предприятия перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели.

Кроме этого, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета.

4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты

Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки (25 процен­тов), но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет.

Продажа валюты осуществляется банком на основании за­явки организации. Реализация иностранной валюты отражает­ся в учете как реализация прочих активов, то есть по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов»

Продавая валюту, предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Так как продажа валюты непосредственно не связана с произ­водством и реализацией продукции (работ, услуг), то и расхо­ды, понесенные при продаже валюты, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы отно­сятся в дебет счета 48.

НДС по комиссионному вознаграждению банка за продажу валюты не подлежит зачету из бюджета и также должен отно­ситься в дебет счета 48. Это объясняется тем, что из бюджета может быть возмещен НДС по оказанным услугам, стоимость которых относится на затраты по производству продукции. В данном случае, как уже отмечалось, стоимость услуг банка на затраты не относится.

Кроме того, на счете 48 отражается разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты.

Сальдо, образовавшееся на счете 48, представляет собой фи­нансовый результат от реализации иностранной валюты и спи­сывается на счет 80 «Прибыли и убытки».

При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Следовательно, балансовая прибыль должна быть скоррек­тирована на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отме­чалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отра­жаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (таблица 2):

Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

Порядок отражения в учете операций по продаже иностран­ной валюты рассмотрим на конкретном примере.

На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл.

После этого предприятием была подана заявка на обязательную продажу 7500 долл. США (75% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС - 20 руб.

Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (25%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату. составил 27 руб./долл.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62

- 270 000 руб. (10 000 USD  27 руб.) – поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет – «Транзитный валютный счет»

- 202 500 руб. (7500 USD  27 руб.) – направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48

- 187 500 руб. (7500 USD  25 руб.) – денежные средства от продажи валю­ты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57

- 202 500 руб. – списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 76

- 120 руб. – отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся бан­ку (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 120 руб. – уплачено комиссионное вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48

- 15 120 руб. (202 500 +120-187 500) – выявлен финансовый результат от продажи валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

- 67 500 руб. ((10 000 USD - 7500 USD)  27 руб.) – непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.

Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (пере­числить иностранному поставщику, выплатить командировоч­ные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

В соответствии с условиями примера 1 ОАО «Темп» приобрело иностранную валюту в сумме 12 345 USD. Денежные средства в размере 10 345 USD были пе­речислены иностранному поставщику, сумма в размере 1100 USD была выдана физическим лицам на командировочные расходы.

Оставшиеся средства в размере 900 USD (12 345 - 10 345 - 1100) были депони­рованы банком и по истечении трех дней проданы на внутреннем валютном рынке по курсу 15,9 руб./USD.