Final (Учет и налогообложение валютных операций)

Министерство общего и профессионального

образования Российской Федерации

Красноярский Государственный

Технический Университет

Кафедра ЭиОЭ

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

Тема:

«Учет и налогообложение валютных операций»

Выполнил: Можаев А.М.

Группа: ЭУ 97-1

Проверил: Шадрина И. В.

Красноярск 2000 г.

Содержание

1. Введение 3

2. правовые основы валютных операций 4

3. Валютный счет 5

3.1. Порядок открытия валютного счета в банке 5

3.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете 6

4. учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты 7

4.1. покупка валюты 7

4.1.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты 7

4.1.2. Налог на покупку валюты 10

4.2. Продажа валюты 11

4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты 12

5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте 15

5.1. Учет курсовой разницы 17

5.2. Учет задолженностей 19

5.2.1. Учет дебиторской задолженности 19

5.2.2. Учет кредиторской задолженности 21

5.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте 23

5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте 24

5.4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте 26

5.4.1. Налог на добавленную стоимость 26

5.4.2. Налог на прибыль 27

5.4.3. Налог на доходы иностранных юридических лиц 27

6. Заключение 28

Список используемой литературы 29

1. Введение

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). 10 января 2000 г. приказом Министерства Финансов РФ было утверждено новое Положение, ПБУ 3/2000. Так как новое приложение еще недостаточно прокомментировано в литературе, то некоторые темы будут рассматриваться по ПБУ 3/95.

В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной орга­низации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определённых расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

Таким образом, ПБУ 3/2000 устранило противоречия меж­ду перечнем дат совершения отдельных операций в иностран­ной валюте, приведенным в приложении к ПБУ 3/95, и норма­ми действующего законодательства.

Согласно ПБУ 3/2000, организации должны делать записи по счетам бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую от­четность только в рублях. При этом не имеет значения, где ор­ганизация осуществляет свою деятельность – в Российской Фе­дерации или за ее пределами.

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следую­щую информацию о курсовых разницах:

• величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;

• величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

• официальный курс Центрального банка РФ, действовав­ший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

2. правовые основы валютных операций

Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 3615-1). В развитии этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные операций на территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

В п. 7 Закона № 3615-1 дано важное понятие о валютных операциях:

1. Операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

2. Ввоз и пересылку в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылку из Российской Федерации валютных ценностей;

3. Осуществление международных денежных переводов.

По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие и связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

• получение и предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней;

• переводы в Россию и из нее иностранной валюты в оплату по импортно-экспортным операциям;

• переводы в Россию и из нее доходов, полученных по операциям, связанным с движением капитала;

• предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

• переводы неторгового характера в Россию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и др.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

• получение и предоставление отсрочки платежа на срок более 180 дней;

• вложения в уставный капитал другого предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

• приобретение ценных бумаг других предприятий;

• переводы в оплату зданий и иного имущества;

• предоставление или получение финансовых кредитов на срок более 180 дней. Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. № 739 «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций», утвержденное Приказом ЦБ РФ от 3 февраля 1997 г. № 403, отменило ограничения (разрешения ЦБ РФ) на некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.

Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только по разрешению ЦБ РФ. При этом средством осуществления всех валютных операций являются валютные ресурсы (валютные ценности), к которым относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

В Законе РФ «О валютном ре­гулировании и валютном контро­ле» под иностранной валютой по­нимается:

1. Наличная валюта – денежные знаки в виде банкнот, казна­чейских билетов; монеты, нахо­дящиеся в обращении и являю­щиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств; изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

2. Безналичная валюта – средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и меж­дународных денежных или рас­четных единицах.

3. Валютный счет

3.1. Порядок открытия валютного счета в банке

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

• для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;

• для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);

• для снятия валюты в наличном виде на оплату команди­ровочных расходов сотрудников;

• для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, предприятие должно строго отслеживать этот момент в пределах установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их перевода на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и её зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

3.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете