Diplom (Учет и анализ состояния и эффективности использования основных средств в современных условиях), страница 5

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды записываются:

Д-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

Поступившая арендная плата записывается следующим образом :

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"

По истечении срока аренды не должно быть остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих пе­риодов".

В случае перехода объекта основных средств в собственность арендатора до истечения срока аренды выкупная цена за минусом уп­лаченной арендной платы отражается в момент выкупа.

Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к пос­туплению" ведется по каждому договору аренды.

2.2. Учет амортизации и износа основных средств.

Основные средства участвуют в производственном процессе или хо­зяйственной деятельности длительное время, продолжительность кото­рого определяется следующими факторами: прочностью объекта, интен­сивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему рабо­чего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.д. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий отнесения его к основным средствам - не менее одного го­да.

За время эксплуатации основные средства теряют свои потреби­тельские и физические качества и становятся непригодными к ис­пользованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. Мате­риальное снашивание основных средств носит название физического износа. Также существует и моральный износ. Он выражается в сниже­нии стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественно­го труда, либо в результате снижения стоимости действующих основ­ных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств. Т.е. за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью. Но пос­кольку себестоимость продукции предприятия исчисляется ежемесяч­но, то и стоимость изношенной части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде износа основных средств. Он является средством реализации износа как экономическо­го процесса перенесения стоимости изношенной части основных средств на производственную с их участием продукцию.

Величина износа выражается в процентах к первоначальной (вос­становительной )стоимости основных средств и называется нормой износа.

Годовые нормы износа утверждаются правительством. Они устанавли­ваются для однородных групп основных средств и едины для всех предприятий. Ныне действуют "Единые нормы износа основных средств народного хозяйства", введенные на территории Республики Беларусь с 01.01.1991г. по классификационным группам, которые дальнейшей дифференциации не подлежат.

Нормы износа по машинам и оборудованию установлены исходя из ре­жима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100т, для которых нормы устанавливаются исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования ,для которого нормы ус­тановлены исходя из режима работы в одну смену).

В тех случаях, когда объекты основных средств работают в отли­чающемся от общего режиме, к нормам износа применяются поправоч­ные коэффициенты, размер которых указывается в сноске к той или иной норме.

Особый порядок начисления износа существует по подвижному соста­ву автомобильного транспорта. По автомобилям грузоподъемностью до 2 тонн, карьерным автомобилям- самосвалам, постоянно работающим в карьерах с расстоянием откатки до 1 км, прицепам и полуприце­пам, легковым автомобилям за исключением такси, автобусам общего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процен­тах от их первоначальной стоимости. По всем остальным видам под­вижного состава нормы износа установлены в процентах от стоимос­ти на 1000 км пробега.

По книжному фонду и продуктивному скоту, находящемуся на балансе подсобного хозяйства предприятия, износ не начисляется. На пред­приятие значительная часть производственных площадей сдана в краткосрочную аренду. При этом износ начисляется арендатором (ОАО" Минский приборостроительный завод".

Износ основных средств начисляется в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стои­мость основных средств полностью включена в себестоимость продук­ции, после чего начисление прекращается.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эк­сплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за меся­цем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Во время проведения реконструкции технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в уста­новленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Расчет износа на предприятии производится с помощью вычисли­тельной техники. Разработочная таблица АСУ-1 (приложение 13) соот­ветствует форме ОС-14. Она построена следующим образом: из анало­гичной таблицы за прошлый месяц записывается начисленный износ за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам (подразделе­ниям),где они работают. Затем начисляется износ по поступившим и выбывшим в прошлом месяце и, соответственно, от первого вычитает­ся второй и разница прибавляется к износу прошлого месяца. Форму­ла начисления износа за месяц выглядит следующим образом :

Иотч. = Ипр. + Ивв. - Ивыб. где

Иотч., Ипр. - соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;

Ивв. - износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;

Ивыб. - износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. По автотранспорту, учитывая специфику начисления износа ,расчет производится в расчетной таблице АСУ-2 (приложение 14),которая соответствует разработочной таблице ОС-14"Расчет амортизации по автотранспорту". Формула расчета износа по автотранспорту следую­щая:

И = Сперв. * На/100 * n

где

И - износ за месяц;

Сперв. - первоначальная стоимость;

На - норма амортизации;

n - пробег автомобиля, тыс. км.

Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно. По данным разработочных таблиц АСУ-1 и АСУ-2 в зависимости от места эксплуатации объектов основных средств на суммы начисленно­го износа составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства"

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

К-т сч.02 "Износ основных средств"

Эти проводки отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство 12,13,15 и в журналах-ордерах 10 и 10/1.

2.3. Учет ремонта основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физичес­кие качества и морально устаревают. При этом отдельные части одно­го и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспе­чения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию.

Ремонт объектов основных средств отличается по различным приз­накам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и перио­дичности выделяют текущий (малый),средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки от­дельных частей, побелки стен, покраски и т.д. На ОАО «Минский прибо­ростроительный завод" ремонт такого типа выполняется хозяйствен­ным способом (специалистами ремонтного цеха).При этом до начала ремонтных работ по каждому объекту ,согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, опреде­ляется плановая себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются на основе норм затрат по их видам и планируемого объема работ.

Ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомога­тельный цех,на счетах бухгалтерских регистров производятся сле­дующие записи:

Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"

К-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию"

После определения стоимости ремонта составляются следующие про­водки:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"

Капитальный ремонт характеризуется тем ,что при его проведе­нии заменяется значительное число деталей, узлов, восстанавливают­ся основные средства. Зачастую для его проведения объект почти полностью разбирается. Ремонт на предприятии проводится либо хо­зяйственным способом, если достаточна база ,либо сторонней органи­зацией (подрядный способ).

При подрядном способе на основании счетов подрядчиков состав­ляются проводки:

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

При перечислении подрядчикам суммы ,за выполненные работы, отра­жается следующей записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

Средним считается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальный проводится с периодичностью свыше года ,то средний - с периодичностью менее года.

Предприятия часто используют такой способ улучшения основных средств ,как модернизация. При модернизации оборудования улучшают­ся его конструктивные свойства, повышаются производительность, технические и экономические показатели использования машин, станков и механизмов. Модернизация, являясь одной из форм обновления основ­ных средств, непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичной и комплексной. При частичной модернизации совер­шенствуются наиболее важные для определенного производства рабо­чие органы машин и оборудования, при комплексной - многие его ос­новные узлы и части.

Так же, как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам основных средств. Они формируются из затрат на комплектующие приспособления и детали, запасные части и вспомогательные материа­лы, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и др. Расходы на модернизацию включаются в себестоимость аналогично расходам на ремонт.

2.4. Совершенствование учета основных средств.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуслав­ливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию ,а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред­ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

Вторым направлением является совершенствование действующей ме­тодологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.

В печати за 1998-1999гг. обсуждались вопросы классификации ос­новных средств, понятия инвентарного объекта, оценки основных сред­ств, учета амортизации, износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работы предприятия при становлении со­циально ориентированной экономики позволит подойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение по бухгалтерско­му учету основных средств государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.