В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтно-мехалические мастерские». При этом могут использоваться следующие статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Запасные части и ремонтируемые объекты.

3. Работы и услуги.

4. Цеховые расходы мастерских.

5. Прочие затраты.

Предварительно цеховые расходы мастерских собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (за­ведующего мастерской, механика, бухгалтера), расходы на ре­монт, износ основных средств мастерской (здания, оборудования). Цеховые расходы ремонтной мастерской могут учитываться по

следующим статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Затраты на содержание основных средств,

3. Расходы на мероприятия по технике безопасности и охране труда.

4. Прочие расходы.

В течение года ежемесячно цеховые расходы в плановых размерах (пропорционально прямой зарплате рабочих) спи­сываются на себестоимость выполненных работ в ремонтно-механических мастерских (кредит аналитического счета «Це­ховые расходы»), а в конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.

Следовательно, аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастер­ские».

В течение года фактическая себестоимость законченного ремонта или изготовленного объекта в ремонтной мастерской списывается на те производства, для которых выполнялись работы, и оформляется записью: дебет счетов 20/1, 20/2, 20/ 3, 12, 26 и другие кредит счета «Ремонтно-механическая мас­терская ».

В связи с этим объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей — 1 шт. Метод калькуляции — простой.

Фактическую себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия можно определить по формуле:

Ф_с = П_з + П_ц +(-) О_ц (2)

где Ф_с — фактическая себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия;

П_з — фактические прямые затраты в течение года;

Пц ,— плановый размер цеховых расходов в течение года;

О_ц — отклонения фактических цеховых расходов от пла­новых в конце года.

Например, по данным журнала учета затрат в ремонтной мастерской, затраты на ремонт зерноуборочного комбайна составили 12800 руб., в том числе затраты на оплату труда — 3200 руб. Плановый размер цеховых расходов мастерской по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10% . Следовательно, на ремонт комбайна следует отнести 320 руб. (3200 : 100х10) цеховых расходов. Это оформляется за­писью: дебет счета «Ремонтная мастерская» и кредит счета «Цеховые расходы». Фактическая себестоимость ремонта ком­байна составит 13120 руб. (12800 + 320 тыс.), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 20 «Растение­водство», кредит счета 23 «Ремонтная мастерская».

В конце года на тех же потребителей услуг мастерской от­носят отклонения фактических цеховых расходов от плано­вых методом дополнительного списания или сторнирования.

После чего субсчет «Ремонтная мастерская» закрывается и сальдо не имеет.

Для этих целей можно составлять ведомость распределе­ния цеховых расходов. Рассмотрим на конкретном примере порядок списания цеховых расходов.

1. Цеховые расходы ремонтной мастерской за год состави­ли 9800 руб. (дебет счета 23 субсчет «Ремонтно-механические мастерские», аналитический счет «Цеховые расходы»).

2. В течение года списаны цеховые расходы в плановой оценке на конкретные ремонтируемые и изготавливаемые объекты в размере 7200 руб. (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»).

3. Отклонения фактических цеховых расходов от плано­вых + 2600 руб.

4. Прямая зарплата в основных затратах — 18000 руб.

5. Отклонения фактических затрат от плановых на 1 руб. прямой зарплаты (стр. 3 : стр. 4) составляют 0,1444 руб.

Путем умножения данного отклонения (0,1444 руб.) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно уста­новить сумму отклонений фактических цеховых расходов от плановых по потребителям (табл. 2).

Следовательно, исчисление фактической себестоимости от ремонтированных объектов и изготавливаемых изделий в ремонтно-механических мастерских сводится к коррек­тировке цеховых расходов, так как прямые затраты в тече­ние года учтены и списаны на конкретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы — лишь в плано­вой оценке.

После распределения корректировки цеховых расходов за­траты ремонтной мастерской по выполненным работам будут списаны на объекты учета (аналитические счета тех произ­водств, для которых выполнялись ремонтные работы) в фак­тической сумме.

Таблица 2

Ведомость распределения отклонений фактических цеховых расходов ремонтной мастерской от плановых

В небольших мастерских в течение года цеховые расходы ежемесячно не списываются, а накапливаются на отдельном аналитическом счете. В конце года фактические цеховые рас­ходы распределяются на ремонтируемые и изготавливаемые объекты пропорционально прямой оплате труда производствен­ных рабочих.

2.4.4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта

Затраты по эксплуатации грузового автомобильного тран­спорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Автомобильный транспорт» открываются отдельные аналитические счета;

— Грузовой автотранспорт;

— Специализированный автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т. д.);

— Пассажирский автотранспорт (автобусы, грузовые ма­шины, переоборудованные для перевозки людей);

— Цеховые расходы (общегаражные).

В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта отно­сят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных от­числений по транспорту, затраты на ремонт, технический уход, восстановление тин, стоимость обтирочного материала, спец­одежды, затраты на оплату труда с отчислениями на социаль­ные нужды водителей, и т. д.

При учете затрат могут использоваться следующие статьи:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Нефтепродукты.

3. Затраты на содержание основных средств.

4. Работы и услуги.

5. Цеховые расходы.

6. Прочие затраты.

К цеховым расходам относят суммы амортизационных от­числений на здание гаража, затраты на ремонт отопления, освещение гаража, на оплату труда с отчислениями на соци­альные нужды персонала (заведующий, диспетчер, сторож и т. д.).

Цеховые расходы предварительно учитывают на отдель­ном аналитическом счете «Цеховые расходы». В конце от­четного периода их распределяют и включают в себестои­мость грузовых и пассажирских перевозок пропорциональ­но машино-дням пребывания в организации (кредит счета «Цеховые расходы»).

Распределение затрат по автотранспорту производится еже­месячно по потребителям услуг пропорционально объему ра­бот в тонно-километрах и их плановой себестоимости с кор­ректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специаль­ным машинам относятся на потребителей услуг пропорцио­нально количеству машино-дней и их плановой себестоимос­ти (кредит счетов «Грузовой автотранспорт», «Специальный' автотранспорт», «Пассажирский автотранспорт»).

В связи с этим объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километры и работа машины. Калькуляцион­ными единицами являются 10 т/км и 1 машино-день.

Перед определением себестоимости услуг автомобильно­го транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).

В конце года фактическую себестоимость 10 т/км можно определить по формуле:

(3)

где

Ф_С — фактическая себестоимость 10 т/км, руб.;

Ф_З — фактические затраты по грузовому автотранспор­ту, руб.;

П_З — плановая оценка услуг тем потребителям, затра­ты которых уже распределены (счет закрыт), руб.;

П_С — плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;

П_П — плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей), руб.;

C_В — стоимость возвратных отходов (отработанного мас­ла и т. д.), руб.;

Кф — фактический объем работ за год, т/км;

K_З — фактический объем работ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены (счет за­крыт), т/км;

К_С, — фактический объем работ, выполненных для са­мообслуживания, т/км.

Аналогичным образом исчисляется фактическая себестои­мость одного машино-дня по пассажирскому автотранспорту и специальному грузовому транспорту. После того плановая оценка услуг доводится до фактической методом дополнитель­ного списания или сторнирования, счет закрывается и сальдо не имеет.

Рассмотрим на примере, как рассчитывается фактическая себестоимость 10 т/км. Допустим, что затраты по эксплуата­ции грузового автотранспорта за год составили 258700 руб. (дебет счета «Грузовой автотранспорт»), В течение года грузо­вым автотранспортом отработано 796000 т/км по плановой себестоимости 10 т/км 3,3 руб. на сумму 262680 руб. (кредит счета «Грузовой автотранспорт») в том числе:

в растениеводстве — 220000 т/км на сумму 72600 руб., в животноводстве — 430000 т/км на сумму 141900 руб., на пилораме — 80000 т/км на сумму 26400 руб., на самообслуживании — 28000 т/км на сумму 9240 руб., для сторонних организаций — 38000 т/км на сумму 12540 руб.

Кроме того, в течение года от грузовых автомашин оприхо­довано отработанного масла на сумму 180 руб. (кредит счета «Грузовой автотранспорт»).

Чтобы закрыть счет, необходимо исчислить фактическую себестоимость 10 т/км по формуле (3):

Следовательно, фактическая себестоимость 10 т/км оказа­лась ниже плановой на 0,05 руб., поэтому калькуляционную разницу необходимо списать методом «красное сторно» по пот­ребителям (табл. 3).

Таблица 3

Ведомость распределения отклонений в себестоимости работ грузового автотранспорта

В результате списания калькуляционной разницы счет «Гру­зовой автотранспорт» закрывается и сальдо не имеет.

Распределять калькуляционную разницу нужно не всегда на те счета, на которые относились в течение года затраты по автотранспорту. Например, их можно не относить на расходы по доставке кормов, а списывать непосредственно на живот­новодство.