После исчисления фактической себестоимости необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или «красным сторно» и оформить бухгалтерскими запися­ми одним из двух способов: дебет счетов 10, 40 кредит счета

20/1 и затем дебет счетов 46, 20/2, 20/1 и других кредит счетов 10, 40 или дебет счетов 46, 20/2, 20/1, 40, 10 и других кредит счета 20/1. Калькуляционная разница списывается с аналитических счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета 40, 10 относят калькуляционную разни­цу в доле, приходящейся лишь на остаток продукции на пер­вое января следующего года.

На практике предпочитают применять второй способ спи­сания калькуляционных разниц.

Таким образом, после закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на счете 20/1 остаются только затраты незавер­шенного производства.

Если на конец отчетного периода имеются убранные, но необмолоченные или неубранные площади под зерновыми культурами, то из общей суммы фактических затрат по уб­ранной обмолоченной и убранной, но необмолоченной куль­туре исключают расходы по обмолоту и вывозке продукции с поля. Оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально площадям под обмолоченной и убранной необмолоченной культурой. Для определения фактической себестоимости продукции убранных обмолоченных культур к сумме затрат прибавляют расходы по их обмолоту и тран­спортировке. Расходы по убранным, но необмолоченным куль­турам отражаются в балансе отчетного года в составе затрат незавершенного производства. В следующем году себестои­мость продукции таких культур слагается из затрат незавер­шенного производства и расходов по обмолоту, очистке и тран­спортировке продукции.

Для закрытия счетов в системе агропромышленного ком­плекса применяется «Ведомость на закрытие счетов бухгал­терского учета» (форма №306-АПК), утвержденная приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ 26 июля 1996 г. №215.

Эта ведомость является основной сводной формой на за­крытие в конце года операционных счетов бухгалтерского уче­та. Особенностью данной формы является ее универсальный характер (ранее для закрытия счетов применяли многочис­ленное количество частных форм).

В ведомости обязательными реквизитами являются: всего затрат по счету (субсчету) за год, списано в течение года по кредиту счета (субсчета), подлежит дополнительному списа­нию или сторнированию в конце года, выход продукции (вы­полненных работ, оказанных услуг) за отчетный год, прихо­дится затрат для распределения на единицу продукции (ра­бот, услуг) — коэффициент для распределения.

2.3. Исчисление себестоимости продукции многолетних насаждений

В специализированных садоводческих организациях учет затрат и выхода продукции ведут на аналитических счетах, открытых по отдельным породам и видам насаждений, в не­специализированных — на одном аналитическом счете «Са­доводство». Если многолетние насаждения выращиваются с целью получения плодов и ягод, то объектом калькуляции является основная продукция: плоды и ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. К по­бочной продукции относятся черенки у семечковых и косточ­ковых пород, усы у земляники, отводки у смородины и кры­жовника, отпрыски у малины и т. д.

Порядок исчисления себестоимости продукции садоводства аналогичен расчету себестоимости продукции овощеводства.

Побочная продукция при этом оценивается по ценам воз­можной реализации.

Например, в специализированной садоводческой органи­зации затраты на выращивание яблок составили 62800 руб., от урожая получено 700 ц товарных стандартных яблок, 500 ц товарных нестандартных яблок и 100 ц нетоварных нестандартных, использованных на корм скоту. Цены реа­лизации составили: по яблокам товарным стандартным -— 80 руб. за 1 ц, по яблокам товарным нестандартным — 50 руб. за 1 ц, по яблокам нетоварным нестандартным —5 руб. за 1ц.

Рассчитаем себестоимость продукции с помощью данных табл. 5

Для этого необходимо:

1. Определить стоимость продукции в ценах реализации (гр. 2хгр. 3 = гр. 4).

2. Найти удельный вес каждого вида продукции в ценах реализации, т. е. стоимость каждого вида продукции в ценах реализации разделить на итоговую стоимость в ценах реали­зации и умножить на 100. По яблокам стандартным товар­ным это составит 69% (56000 : 81000х100).

3. По найденному удельному весу распределить фактичес­кие затраты по выращиванию яблок (без стоимости нетовар­ных нестандартных яблок) 62300 руб. (62800 — 500) между яблоками товарными стандартными и товарными нестандар­тными. По яблокам товарным стандартным эта сумма состав­ляет 42987 руб. (62300 : 100х69).

4. Делением найденных затрат на количество полученной продукции найти фактическую себестоимость 1 ц. каждого вида продукции (гр. 6 : гр. 5 ^ гр. 7).

Затем выявляется калькуляционная разница, которая спи­сывается в установленном порядке.

При выращивании многолетних насаждений с целью по­лучения посадочного материала объектом калькуляции явля­ются черенки, отводы, усы. Калькуляционная единица — 1 тыс. штук. Учет затрат ведут по породам и видам насажде­ний.

Для определения себестоимости выращиваемого посадоч­ного материала по отдельным группам культур (саженцы се­мечковые, саженцы косточковые и т. д.) общую сумму затрат по каждому участку распределяют пропорционально количес­тву выкопанной продукции для реализации и оставшейся в грунте на д сращивание. К затратам по выкопанной продук­ции прибавляют затраты по выкопке посадочного материала и таким образом определяют себестоимость посадочного ма­териала. А затраты, относящиеся к посадочному материалу, оставшемуся в «прикопке», образуют незавершенное произ­водство на конец отчетного года.

В организациях, специализирующихся на выращивании цветов, затраты учитываются на аналитических счетах: «Цве­товодство открытого грунта» и «Цветоводство защищенного грунта». Объектами калькуляции являются все виды получа­емой продукции; срезанные цветы, луковицы, корневища, клубнелуковицы, черенки, саженцы, цветы в горшках, рас­сада, семена. Себестоимость каждого вида продукции исчис­ляется путем распределения фактических затрат на выращи­вание цветов пропорционально стоимости продукции по це­нам реализации.

Исчисление себестоимости продукции садоводства в специализированной садоводческой организации

2.4. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств

К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гу­жевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выде­ляться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным про­изводствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомога­тельные производства». К нему могут открываться субсчета (см. приложение 2), аналитические счета в соответствии с на­личием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг. По дебету счета учитываются затра­ты по соответствующим аналитическим счетам в р резе ста­тей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 12, 13, 02 и т. д.

В кредитовой части счета в течение года отражается пла­новая оценка услуг по потребителям пропорционально объ­ему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 46 и других кредит счета 23.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестои­мости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фак­тической себестоимостью составляют калькуляционную разни­цу, которая списывается на тех же потребителей дополнитель­ной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая се­бестоимость окажется ниже плановой.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закры­вается и сальдо не имеет.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закры­вается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закры­тии аналитических счетов особое внимание обращается на после­довательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последователь­ность, в основу которой должен быть положен принцип мини­мального допуска условностей. Известно, что при закрытии сче­тов наибольшее число условностей приходится на долю тех, ко­торые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закры­ваемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные раз--ницы, списываемые со всех ранее закрытых.

Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих рас­четах уже не используется и в дальнейшем на него не отно­сятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

— фактические затраты;

— цеховые расходы, подлежащие распределению;

— отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;

— калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

— калькуляционная разница на единицу работы;

— отнесение калькуляционных разниц на счета потребите­лей услуг.

При определении последовательности закрытия аналити­ческих счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных ус­луг и счетов потребителей внутри счета 23.

2. Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие сче­та потребителей в пределах счета 23.

3. После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие мак­симум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.