Московский городской институт управления

Правительства Москвы

Факультет управления, экономики и права

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет амортизации и выбытия основных средств»

Расчетное задание:

составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Выполнила студентка 3 группы IV курса

Евдокимова Е.Д

Преподаватель

Карнажицкая Н.В.

Москва

2002

Теоретическая часть

Содержание

I Амортизация объектов основных средст

• Понятие амортизации объектов основных средств

• Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

• Определение срока полезного использования объектов основных средств

• Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

• Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете

• Единовременное списание стоимости объектов основных средств

II. Выбытие объектов основных средств

• Причины выбытия основных средств

• Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию

• Реализация основных средств

• Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете

I. Амортизация объектов основных средств

Понятие амортизации основных средств.

Амортизация объектов основных средств – это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:

• объекты жилого фонда;

• объекты внешнего благоустройства и т.п.;

• продуктивный скот;

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• земельные участки и объекты природопользования.

Износ этих объектов отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Согласно Методическим указаниям по учету основных средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:

• переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;

• относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;

• мобилизационным мощностям.

Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете налога на прибыль.Таким образом получается, что по некоторым объектам основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

• многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;

• объекты жилого фонда;

• имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.

Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные средства, аморти-зация по которым начисляется в бухгалтерском учете, но не учитывается в целях налогообложения. Это:

• одомашненные дикие животные;

• имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;

• основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;

• объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных средств;

• имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;

• основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;

• произведения искусства.

Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

• 20 « Основное производство» – по основным средствам основного производства организации;

• 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных производств организации;

• 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового назначения;

• 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного назначения;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации;

• 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания;

• 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.

Если организация сдает в аренду какие-либо объекты основных средств, начисление амортизации по ним зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 29 , 44) в корреспонденции с кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.

Определение срока полезного использования объектов основных средств

Существует несколько различных способов начисления амортизации. Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Для определения срока полезного использования основных средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ , где предусмотрено 10 амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен интервал срока полезного использования. Вот эти группы:

1. недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2. имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3. имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4. имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5. имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6. имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7. имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8. имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9. имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10. имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Правительством РФ определяются объекты основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Следует отметить, что сроки, указанные в этой классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

• технических условий;

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных средств, что и в налоговом.

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).

По группе однородных объектов основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При любом из способов начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации.

Рассмотрим каждый из них.

При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по следующей формуле:

К = ( 1/п) *100 %,

где К – годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п –срок полезного использования данного имущества в годах.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время эксплуатации имущества.

Пример 1.

Балансовая стоимость объекта основных средств – 60000 руб.,срок полезного использования – 10 лет.

Годовая норма амортизации:

К= (1:10) *100% = 10%

Годовая сумма амортизационных отчислений:

А= 60000*10% = 6000 руб.

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается на коэффициент ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим объектам основных средств:

• по персональным компьютерам;

• по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;

• по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного комплекса;

• по машинам и оборудованию коммерческих банков;

• по контрольно-кассовым машинам;

• по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до полного погашения стоимости объекта.

Пример 2

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 45600 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Годовая норма амортизации:

К=(1:5)*100% = 20%

Годовые суммы амортизационных отчислений:

1 год: А= 45600*20%=9120 руб.

2 год: А=(45600-9120)*20% = 7296 руб.

3 год: А=(45600-9120-7296)*20% = 5837 руб.

4 год: А=(45600-9120-7296-5837) *20%=4669 руб.

5 год : списывается сумма остаточной стоимости на конец года

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норма амортизации изменяется каждый год и рассчитывается по следующей формуле:

К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования данного имущества в годах;

m- число лет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимостьобъекта основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.

Пример 3.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 15870 руб., срок полезного использования – 5 лет.