Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из: цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Однако существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.

Затраты, вязанные с доставкой материалов (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.)

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на её ремонт в части материалов).

1. Затраты на оплату труда

Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг), рассматриваются в п.7 Положения о составе затрат. В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также выплаты работникам предприятия в денежной (натуральной) форме и затраты связанные с их содержанием, которые не подлежат включению в себестоимость.

Для отнесения сумм затрат на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу на основании первичных документов, где распределяют заработную плату с учетом выработки.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Ту часть заработной платы, которую не возможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий распределяют пропорционально сметной ставе этих расходов на единицу продукции. На всю сумму начисленной заработной платы составляют расчетно-платежную ведомость, эту сумму заработной платы производственных рабочих делят на две части: по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм определяют методом документирования. Для контроля за отклонениями по заработной плате составляют ведомость на отклонения, где учитывают причину отклонений (неисправность оборудования, отсутствие инструментов и т.д.)

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

1. Отчисления на социальные нужды

Это обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на себестоимость продукции отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления во внебюджетные фонды от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому бухучет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

2.4. Амортизация основных фондов

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Согласно п.2 Положения о составе затрат (от 5 августа 1992 года, с учетом внесенных в него изменений и дополнений) установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Указанные номы были утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» и до настоящего времени не отменены.

Что касается начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета, то данный вопрос регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 №65н

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Кроме того, начисление износа и амортизации в ряде случаев производится по разному составу основных фондов. Так, в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве износ основных фондов определяется и учитывается по всем видам основных фондов за исключением некоторых предусмотренных.

Следовательно, износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории, различные как по составу, так и по величине. Тем не менее, во многих нормативных актах между износом и амортизацией не делается различий, что порождает возможность двойственного толкования нормы и приводит к ошибкам при налогообложении.

2.5. Прочие затраты

К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

• налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

• отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

• платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

• затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

• оплата работ по сертификации продукции;

• затраты на командировки, подъемные;

• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

• за подготовку и переподготовку кадров;

• затраты на организованный набор работников;

• на гарантийный ремонт и обслуживание;

• оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

• плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

• лизинговые платежи;

• амортизации по НМА;

• др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере №10.

При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена соответствующим документом (как правило, Приказом об учетной политике предприятия)

В практической части данной курсовой работы в учетной политике определен свой порядок учета затрат на производство. Согласно приказу, руководителя предприятия, при учете затрат на производство используются различные модели отнесения затрат: в основном производстве для учета управленческих производственных затрат используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», во вспомогательном же производстве данный счет не используется.

При формировании себестоимости произведенной продукции основного производства на счете 20 отражаются прямые (переменные) затраты, на счете 25 учитывается часть накладных расходов, связанных с управлением основного производства, которые с определенной степенью условности применяются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20, где собираются переменные затраты, т.е. сокращенная себестоимость.

Во вспомогательном производстве, себестоимость формируется непосредственно на счете 23 «Вспомогательное производство», на котором отражаются, как прямые, так и накладные расходы, связанные с управлением вспомогательным производством (без употребления счета 25 «Общепроизводственные расходы»).

Необходимо также отметить создание различных резервов. Например, для накопления средств для предстоящих расходов по ремонту основных средств, суммы учеты основных затрат по основному производству относятся на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а по вспомогательному производству на счет 23 «Вспомогательное производство»

3. Учет затрат по местам их формирования

Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) включаемые в её себестоимость, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются:

1. По характеру производства

• основное производство (сч.20)

• вспомогательное производство (сч.23)

• обслуживающие производства и хозяйства (сч.29)

1. По месту возникновения затрат

- по технологическим процессам

- по участкам производства

- по переделам

- по цехам и т.д.

1. По видам продукции (объектам калькуляции)

• отдельные изделия

• группы изделий

• полуфабрикаты

1. По видам расходов

• по элементам затрат

• по статьям калькуляции

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава производственных затрат, а четкая классификация затрат – важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

Расходы, которые непосредственно участвуют в производстве изделий для рынка, называют основными местами возникновения издержек или основное производство. На промышленном предприятии, это производство которое непосредственно участвует в производстве изделий для рынка (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах, переделах и т.д. данного предприятия. К основному также относится производство, по выпуску продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.

Вспомогательные места возникновения издержек или вспомогательное производство - то, которое непосредственно не связанно с изготовлением основной продукции и обслуживает основное производство различными видами услуг, т.е. поставляет продукцию или услуги для основных мест возникновения издержек, а значит, их продукция потребляется, как правило, внутри предприятия (ремонтные мастерские, транспортные и инструментальные участки, энергоснабжение на предприятии и т.д.).