1 (Управление структурой капитала: учетно-аналитический аспект), страница 3

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают прогнозируемые убытки из-за риска непогашения дебиторской задолженности. Исходя из принципа соответствия доходов и расходов отчетному периоду их необходимо учитывать при определении финансового результата текущего года. В бухгалтерском учете предстоящие убытки по сомнительным (безнадежным к получению) долгам включают в формирование финансового результата отчетного года путем начисления резерва на их покрытие и отнесения его на внереализационные расходы.

Учет резервов предстоящих расходов. Резервами предстоящих расходов являются суммы, включенные в издержки обращения текущего месяца и используемые на покрытие затрат, возникающих в последующие отчетные периоды. Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" допускается начисление на предприятиях резервов предстоящих расходов. Перечень расходов, подлежащих резервированию, определяется отраслевыми министерствами и ведомствами. Предприятия могут самостоятельно устанавливать перечень расходов, подлежащих резервированию. Перечень таких расходов и методика их расчета определяются в приказе об учетной политике и согласовываются с налоговым органом по месту регистрации предприятия.

Начисленные резервы учитывают на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Для включения резервов в издержки обращения бухгалтер предприятия ежемесячно составляет расчет сумм, подлежащих резервированию. Начисление резерва предстоящих расходов в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 44 "издержки обращения" (соответствующих субсчетов) и кредиту счета счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Использование созданных резервов происходит по мере возникновения затрат, подлежащих покрытию, и отражается в учете по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту соответствующих счетов.

Учет резервов по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки (при отсутствии в договоре срока погашения – в течение необходимого для этого времени) и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительным или безнадежным долгом.

Администрация предприятия должна предпринять необходимые меры по своевременному погашению дебиторской задолженности. К ним относят: предъявление претензии ответчику, передачу иска в хозяйственный суд, перевод долга с согласия дебитора и др. И только в том случае, когда взыскание дебиторской задолженности становится невозможным по причине банкротства должника, отказа в иске хозяйственным судом и т. п., руководитель предприятия издает распоряжение (приказ) о признании задолженности безнадежной к получению и погашении ее в установленном порядке за счет средств субъекта хозяйствования или виновных лиц.

Для обеспечения равномерного списания просроченной дебиторской задолженности на убытки от внереализационных операций предприятиям разрешено начислять резервы по сомнительным и безнадежным к получению долгам.

Резервы по сомнительным долгам могут начисляться в конце отчетного года, чем обеспечивается соответствие в финансовом году понесенных убытков и затрат полученным доходам. Их начисляют по долгам, безнадежным к получению, после проведения инвентаризации дебиторской задолженности и принятия мер по ее взысканию. Резервированию подлежат суммы сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами.

Резервы для погашения ущерба от списания сомнительных долгов могут создавать по каждому должнику в отдельности. Размер начисляемого резерва определяют с учетом финансового состояния должника и вероятности погашения им задолженности. Окончательное решение о размерах начисляемых резервов по каждому из сомнительных долгов принимает руководитель предприятия.

Резервы по сомнительным долгам могут начисляться в целом по предприятию в абсолютной сумме или в процентном отношении к объему реализации, на основании анализа расчетной дисциплины за последние 2-3 года. Он может создаваться и в процентном соотношении к остатку просроченной задолженности на конец года. Порядок начисления резерва по сомнительным долгам предусматривают в приказе об учетной политике на предприятии.

Начисленный резерв по сомнительным долгам должен быть использован до конца года, следующего за годом создания резерва. Остаток неиспользованного до конца следующего года резерва по сомнительным долгам присоединяют к прибыли текущего года и отражают в составе внереализационных доходов.

Учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 82 "Резервы по сомнительным долгам". Этот счет – финансово-результатный, распределительный по периодам, пассивный. Создание резерва по сомнительным долгам отражают по кредиту счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с дебетом счета "Прибыли и убытки". Списание безнадежной к получению задолженности отражают по дебету счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом счетов, учитывающих дебиторскую задолженность.

Создание резерва по сомнительным долгам для предприятий необязательно. Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" допускается прямое списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на убытки отчетного года при отсутствии виновных лиц.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведут по каждому дебитору. Реальность созданных резервов подтверждается инвентаризацией дебиторской задолженности [11].

1.2.3 Учет фондов специального назначения

Фонды специального назначения создаются в соответствии с учредительными документами для финансирования производственного развития предприятия и его социальных программ. Источником их образования является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или распределяемая прибыль прошлых лет. Фондами специального назначения, создаваемыми в соответствии с учредительными документами, являются фонд накопления, фонд потребления, фонд пополнения (индексации) оборотных средств.

В составе фондов специального назначения учитываются и ряд других фондов, начисляемых в соответствии с действующим законодательством или по усмотрению учредителей (участников, собственников) и предназначенных для финансирования определенных мероприятий. К таким фондам относятся [12]:

• фонд переоценки основных средств;

• фонд дивидендов (доходов), выплачиваемых учредителям;

• фонд индексации амортизационных отчислений;

• фонд энерго- и ресурсосбережения;

• фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей.

Источниками образования таких фондов являются прибыль отчетного года, подлежащая распределению, разницы от переоценки основных средств, стоимость безвозмездно полученных ценностей, затраты (себестоимость) и т. п.

Учет фондов специального назначения ведут на счете 88 "Фонды специального назначения". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. "Фонд накопления", в том числе:

   1. "Фонд накопления образованный";

   2. "Фонд накопления использованный";

2. "Фонд потребления";

3. "Фонд переоценки статей баланса";

4. "Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств";

5. "Прочие специальные фонды".

Учет фонда накопления

Фонд накопления создается на предприятии для финансирования строительства, реконструкции и приобретения объектов основных средств производственной и непроизводственной сферы. Данный фонд является источником финансирования капитальных вложений при недостатке средств, аккумулированных в амортизационном фонде.

Источником образования фонда накопления служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или распределяемая прибыль прошлого года. Фонд накопления формируется по нормативу, определенному собственником. Норматив отчислений от прибыли в фонд накопления может быть предусмотрен в учредительных документах предприятия или устанавливается собственником (собственниками) ежегодно.

Фонд накопления образуется по нормативу от распределяемой прибыли. При фондовом методе прибыль распределяется в фонды по установленным нормативам, а затем используется в соответствии с ее целевым назначением. В данном случае на сумму образованного фонда накопления дебетуются счета 81 "Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели" или 87 "Нераспределенная прибыль", а кредитуется счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 1.1 "Фонд накопления образованный". При использовании средств фонда накопления на финансирование капитальных и финансовых вложений дебетуется счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 1.1 "Фонд накопления образованный" и кредитуется счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 1.2 "Фонд накопления использованный".

При бесфондовом методе использования (распределения) прибыли в фонд накопления зачисляется сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных и иных вложений. На сумму использованной для этих целей прибыли дебетуют счет 81 "Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 1 "Фонд накопления". В данном случае нет необходимости выделять субсчета 1.1 "Фонд накопления образованный" и 1.2 "Фонд накопления использованный", так как фонд накопления представляет собой сумму прибыли, использованной для финансирования капитальных и иных вложений.

В фонд накопления также зачисляются целевые средства, поступившие из бюджета и внебюджетных источников для финансирования капитальных вложений, средства, высвободившиеся в результате предоставления налоговых льгот и преференций, направляемые на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов, средства, поступившие от страховых компаний в возмещение ущерба от гибели и уничтожения основных средств; средства резервного фонда и фонда потребления, направляемые на строительство объектов социальной сферы и другие поступления.

Используют средства фонда накопления на:

• финансирование законченных строительством, приобретенных и введенных в эксплуатацию объектов основных средств при отсутствии средств на эти цели в амортизационном фонде;

• финансирование приобретения нематериальных активов и инвестиций в другие предприятия;

• погашение убытка от хозяйственно-финансовой деятельности по итогам года, а также долгов предприятия при его ликвидации;

• покрытие затрат по прекращенному строительству, по содержанию законсервированных недостроенных объектов, а также затрат, не увеличивающих стоимости основных средств;

• пополнение уставного капитала предприятия после регистрации изменения его величины;

• распределение накопленного капитала между учредителями при ликвидации предприятия или выбытии учредителя;

• уплату процентов по кредитам, взятым на строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов;

• другие цели производственного развития предприятия.

Аналитический учет фонда накопления организуют по двум лицевым счетам: фонд накопления образованный и фонд накопления использованный в разрезе источников образования и направления использования.

Учет фонда потребления

Фонд потребления по своей сущности не относиться к собственному капиталу предприятия, однако, вследствие того, что он по-прежнему числиться в составе фондов специального назначения, целесообразным будет рассмотрение и его методики учета. Фонд потребления создают предприятия и учреждения за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на пополнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и других обязательных отчислений. В течение отчетного года организации (предприятия) производят авансовые отчисления в данный фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении после вычитания из нее указанных ранее обязательных платежей и отчислений. Начисляют фонд по нормам, определенным уставом или собственником, исходя из объема распределяемой прибыли и финансового положения предприятия.

Средства фонда потребления расходуют на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива:

• приобретение оборудования, инвентаря, транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы;

• возмещение расходов по содержанию принадлежащих предприятию детских садов, оздоровительных и других учреждений социальной сферы, не покрываемых их доходами;

• оказание единовременной материальной помощи работникам и пенсионерам, а также на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам;

• проведение оздоровительных мероприятий, приобретение путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, на туристские базы, для экскурсий и путешествий, организуемых профсоюзом;

• проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий для работников, приобретение для этих целей учебных наглядных пособий, театральных костюмов, музыкальных инструментов, спортивной формы и инвентаря, оплату за их прокат, на аренду помещений и спортивных сооружений для проведения культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы; оплату абонементов в группы здоровья, на занятия в секциях, клубах, покупку средств для наглядной агитации и художественного оформления;

• выплату работникам сумм на удешевление стоимости питания;

• возмещение до 50 % стоимости выданной форменной одежды;

• выплату премий по системам премирования сверх размеров, предусмотренных законодательством;

• благотворительные цели;

• покрытие расходов по устройству дорог и водопроводов, линий электропередачи и другим работам, связанных с благоустройством садоводческих товариществ в размере 25 % сметных затрат на проведение этих работ;

• выплату вознаграждений по результатам работы за год;

• предоставление безвозмездной материальной помощи для первоначального взноса средств на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на эти цели, на оплату строительных материалов, приобретаемых застройщиками для индивидуального строительства, на хозяйственное обзаведение;

• оплату проезда работников к месту работы и обратно;

• на выплату дотаций профсоюзным организациям.

Средства фонда потребления расходуются по смете. В смете расходования фонда определяют направления его использования. Утверждает ее руководитель предприятия (учреждения) по согласованию с профсоюзным комитетом. При составлении сметы использования фонда потребления учитывают интересы и вклад в общие результаты деятельности входящих в их состав хозрасчетных предприятий, не имеющих права самостоятельного распределения прибыли.

Оплату расходов за счет фонда потребления можно производить только в пределах созданного фонда. Расходование средств в счет будущих поступлений в фонд не допускается. Средства фонда, не израсходованные в отчетном году, используют в следующем году на цели, предусмотренные положением о фонде потребления.