15879 (Специфика ведения бухгалтерского учета в отраслях), страница 8
Описание файла
Документ из архива "Специфика ведения бухгалтерского учета в отраслях", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "15879"
Текст 8 страницы из документа "15879"
В бухгалтерском учете кадрового агентства должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
20 | 60 | 3500 | Отражены расходы по поиску специалиста |
62 | 46 | 12000 | Между агентством и предприятием подписан акт выполненных работ после утверждения одного из представленных кандидатов в должности |
46 | 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» | 2000 | Учтен НДС |
51 | 62 | 12000 | Поступили денежные средства от заказчика |
76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 2000 | Начислен НДС к уплате в бюджет |
20 | 67 | 2500 ((12000-2000)*2,5%) | Начислен налог на пользователей автодорог |
46 | 20 | 250 | Списан на реализацию налог на пользователей автодорог |
46 | 20 | 3500 | Списаны на реализацию расходы по поиску специалиста |
46 | 80 | 6250 | Сформирован финансовый результат |
80 | 68 | 150 ((12000-2000)*1,5%) | Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
Стоимость услуг, средств массовой информации (за исключением рекламного и эротического характера) по размещению объявлений освобождена от НДС
Иногда заказчики отказываются от услуг кадрового агентства. Происходит это по разным причинам. Либо потому, что ни один из представленных кандидатов, не устроил работодателя, либо работодатель самостоятельно решил все свои кадровые проблемы. При этом часто договором не предусматривается возмещение расходов агентства по поиску специалистов, если ни один из них не был принят на работу. Как отразить в бухгалтерском учете кадрового агентства затраты на выполнение такого договора?
Ответ на этот вопрос, прежде всего, зависит от того, связаны ли произведенные расходы с исполнением данного конкретного заказа. Например, кадровое агентство может иметь постоянный договор с газетой, и размещать в этой газете объявления о поиске специалистов. Газетная площадь, предоставляемая агентством постоянна, она не может быть увеличена или уменьшена в разных номерах издания. Соответственно, оплата за публикацию объявлений не зависит от количества заказов, исполняемых в текущем периоде. Такие платежи включаются в себестоимость услуг агентства, независимо от того, били или не были закрыты вакансии, информация о которых была опубликована.
Но возможна и другая ситуация: кадровое агентство оплачивает услуги печатного издания в зависимости от площади, которую занимает объявления в каждом конкретном номере. Такие расходы непосредственно связаны с исполнением заказов работодателя и списываются на реализацию только после подписания акта выполненных работ.
Согласно Положению о составе затрат, расходы по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее продукции, включается в состав внереализационных расходов предприятия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. НДС, уплаченный поставщикам в составе таких расходов (такая ситуация может возникнуть, например, при публикации объявлений в чисто рекламном издании) также включаются в состав внереализационных расходов. Это вызвано тем, что, согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» к зачету из бюджета принимается НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Перечень затрат, включаемых в состав внереализационных расходов предприятия, приведен в п. 15 Положения о составе затрат.
Пример 2
Кадровое агентство заключило договор с предприятием на подбор персонала. Агентство представило предприятию несколько кандидатов, ни один из которых не устроил заказчика, предприятие отказалось от услуг агентства.
При поиске специалистов агентство публиковало объявления о вакансиях в печатном издании рекламного характера. Расходы по публикации этих объявлений составили 3600 руб. (в т.ч. НДС – 600 руб.).
В бухгалтерском учете агентства указанные операции должны быть отражены следующими проводками:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
20 | 60 | 3000 | Расходы на публикацию объявлений включены в себестоимость услуг |
19 | 60 | 600 | Учтен НДС |
60 | 51 | 3600 | Оплачены услуги издания |
68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 600 | Принят к зачету НДС |
После того, как заказчик отказался от услуг агентства, расходы на публикацию объявлений должны быть включены в состав внереализационных расходов:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
80 | 20 | 3000 | Затраты по поиску специалиста отнесены к внереализационным расходам |
68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 600 | Сторнирована сумма НДС |
80 | 19 | 600 | НДС, уплаченный изданию, включен в состав внереализационных расходов |
Возможна ситуация, при которой НДС принимается к зачету из бюджета в одном налоговом периоде, а включается в состав внереализационных расходов уже в другом налоговом периоде.
НДС восстанавливается не потому, что агентство допустило ошибку, а из-за того, что изменилась сущность хозяйственной операции. Поэтому агентству не нужно составлять уточненную налоговую декларацию по НДС.
В условиях жесткой конкуренции многие агентства стараются привлечь заказчиков-работодателей льготными условиями оплаты услуг по подбору кадров и предоставлению гарантий. В договоре отдельно оговаривается, что, если подобранный кандидат увольняется (или его увольняют) в течение какого-то определенного срока, агентство обязуется бесплатно подобрать еще одного кандидата на эту же должность. Расходы, связанные с повторным подбором специалиста, в этом случае в полной мере включаются агентством в издержки производства и обращение в том отчетном периоде, когда они были произведены.
Бывают ситуации, когда кадровое агентство обязуется в случае увольнения работника в течение испытательного срока (обычно он не превышает 3-х месяцев), возвратить часть полученного вознаграждения.
Период временной нетрудоспособности и другие периоды, когда работник отсутствовал на работе по уважительным причинам, в испытательный срок не засчитываются.
Пример 3
Цифры примера условные.
Кадровое агентство подобрало для предприятия специалиста на должность начальник отдела продаж. Специалист был принят на работу, организация оплатила услуги агентства, стоимость которых составила 9600 руб. (в т.ч. НДС – 1600 руб.).
Принятый на работу специалист не прошел испытательный срок и был уволен. В соответствии с заключенным договором, агентство вернуло заказчику 50% от суммы вознаграждения. В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности агентства не рассматриваются.
Согласно принятой учетной политике, кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке». В бухгалтерском учете кадрового агентства были сделаны следующие проводки:
Дебет | Кредит | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
62 | 46 | 9600 | Отражена выручка от реализации услуг по подбору специалиста на должность начальника отдела продаж |
46 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 1600 | Начислен НДС |
20 | 67 | 200 ((9600-1600)*2,5%) | Начислен налог на пользователей автодорог |
46 | 20 | 200 | Списан на реализацию налог на пользователей автодорог |
46 | 80 | 7800 (9600-1600-200) | Сформирован финансовый результат |
80 | 68 | 120 ((9600-1600)*1,5%) | Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
51 | 62 | 9600 | Поступили денежные средства в оплату оказанных услуг |
Агентство получило письмо, в котором заказчик сообщил об увольнении подобранного специалиста и потребовал вернуть 50% суммы вознаграждения. В учете кадрового агентства делаются сторнировочные проводки:
Дебет | Кредит | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
62 | 46 | 4800 (9600*50%) | Подписан акт, в котором зафиксирован факт увольнения сотрудника |
46 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 800 (4800*20%/120%) | Сторнированная сумма НДС в части, приходящейся на возвращенную сумму |
20 | 67 | 100 ((4800-800)*2,5%) | Уменьшена начисленная в бюджет сумма налога на пользователей автодорог |
46 | 20 | 100 | Сторнировано списание на реализацию налога на пользователей автодорог |
46 | 80 | 3900 (4800-800-100) | Уменьшен финансовый результат от реализации услуг по подбору персонала |
80 | 68 | 60 ((4800-800)*1,5%) | Уменьшен начисленный в бюджет налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы |
62 | 51 | 4800 | Возвращены заказчику 50% полученных средств |
На практике рассмотрим такой способ сотрудничества кадровых агентств и специализированных газет и журналов, как обмен услугами. Печатные издания публикуют информационные объявления агентств с предложениями о трудоустройстве, материалы рекламного характера. А кадровые агентства подбирают персонал для этих организаций.
Пример 4
Цифры примера условные.