15879 (Специфика ведения бухгалтерского учета в отраслях), страница 2

Кт70 Зарплата начисленная рабочим за производство строительно-монтажных работ, зарплата начисленная работника ОКС или УКС.

Кт 69 начисления на зарплату.

Кт25 расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Кт26 доля общехозяйственных расходов относящихся к затратам на капитальные вложения.

В учете накладных расходов предприятие застройщик должен организовать учет накладных расходов по двум направлениям

1. накладные расходы относимые на продукцию основной деятельности,

2. накладные расходы относящиеся к капитальным вложениям для этого в перечне затрат указываются:

а) затраты относимые по прямому признаку (затраты ОКС, УКС)

б) расходы которые можно распределить по окончании месяца на основе выбранной базы (величина прямых затрат по строительству объекта и установленный % накладных расходов согласно сметам).

По окончании строительства инвентарная стоимость определяется также как и в первом случае и делается проводка Дт46 Кт08, Дт01 Кт46.

Порядок учета НДС при отражении основных средств на счете «Капитальные вложения» и его возмещения из бюджета

По общему правилу согласно п. 48 «Инструкции о порядке исчисления НДС» по вводимым в эксплуатацию строительных объектов возмещение сумм НДС уплаченного при их приобретении не производится, сумма НДС относится на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств. Это конкретно касается по следующим видам структурных элементов капитальных вложений:

• Строительные работы;

• Работы по монтажу оборудования;

• Прочие капитальные затраты;

• Затраты не увеличивающие стоимости основных средств.

При предъявлении подрядной организацией затрат в них включается сумма НДС при этом делается проводка на всю сумму Дт08 Кт60, следовательно при осуществлении проводки Дт01 Кт08 сумма НДС включается в балансовую стоимость вновь введенного объекта основных средств и зачету не подлежит. В дальнейшем эта сумма НДС будет списана в составе амортизационных отчислений.

При осуществлении строительства хозяйственным способом порядок оформления операций изложен в пункте 11 приказа Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций связанных с НДС и акцизом». В соответствии с этим пунктом суммы начисленного в течении строительства налога отражаются по Дт08 Кт68. По мере ввода объекта в эксплуатацию расходы связанные с его строительством с учетом ранее начисленных сумм НДС списываются с Дт46 Кт08. Одновременно по Дт01 Кт46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом НДС исчисленного по окончании строительства. Если при этом исчисленная сумма НДС окажется больше чем сумма исчисленная в период строительства разница списывается с Дт46 Кт68.

Учет источников финансирования капитальных вложений

Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется инвесторами за счет собственных средств и приравненных к ним источников, а также за счет заемных средств.

К собственным источникам относят:

• Амортизационные отчисления.

• Часть чистой прибыли.

• Фонды специального назначения.

К приравненным к собственным источникам относят:

• Суммы страховых возмещений, связанных с основными средствами и объектами строительства.

• Бюджетные ассигнования

• Средства дольщиков.

Заемные источники:

• Кредиты банков

• Временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа.

Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование).

Учет собственных источников требует особенно тщательного подхода в связи с тем, что существует льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям. В этом случае требуется организациям вести аналитический учет, который позволил бы отслеживать использование собственных источников в части амортизационных отчислений.

При учете собственных источников следует выделять в учете следующие направления:

• Амортизационные отчисления

• Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия.

• ФН и социальной сферы.

• Льготная часть прибыли, которая может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.

При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах т.к. 02 счет может быть использован только случае списания износа при выбытии основных фондов по каким либо причина, но в аналитическом учете справочно отражается использование данного источника при инвестировании его на капитальные вложения т.е. на полное восстановление основных фондов.

В форме №5 финансовой отчетности показывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа основных фондов которая использовалась в этом же отчетном периоде как источник капитальных вложений. Эту процедуру по аналитическому учету можно осуществлять на забалансовом счете 001 «Амортизация основных фондов», на этом счете учет амортизации использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения.

По Дт001 отражается начисления за отчетный период амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения, по Кт001 отражается использование амортизации по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам.

1. Приобретение оборудования требующего монтажа, но не сданного еще в монтаж (данные по счету 07).

2. Оплаченные или принятые к оплате счета по капитальному строительству затраты по которому учтены на счете 08.

3. Авансы, перечисленные организациям за выполненные СМР.

4. Средства, перечисленные на долевое участие в строительстве головному застройщику.

В случае если Кт 001 оказался больше дебетового оборота организация имеет право на льготную часть прибыли, при этом следует произвести расчет ограничения т.е. размер суммы остающейся после сравнения Дт и Кт оборотов по счету 001 и не должен превышать 50 % прибыли которая идет под налогообложение.

Пример 1

Фактические затраты произведенные по капитальным вложениям составили 1200. Амортизационные отчисления показанные по счету 001 за отчетный период составили 500. Прибыль до налогообложения 800.

Таким образом, источники, используемые на покрытие капитальных вложения:

500 за счет амортизационных отчислений.

400 льготная часть прибыли

300 за счет других источников (ФН, ФСС).

При использовании прибыли как источника финансирования делается следующая проводка Дт81 Кт88. При использовании фондов делается внутренняя проводка Дт88, (образованный) Кт88,(использованный).

В случае использования ассигнований на финансирование капитальных вложений по специальным программам делается проводка Дт96 Кт08 – на инвентарную стоимость объекта при списании затрат, Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих инвентарную стоимость основных средств .

Организации, чья деятельность связана с выпуском продукции на вновь построенных объектах Дт01 Кт08 – списывается Дт96 Кт87 – сума равная эквивалентной стоимости прироста имущества в связи с введением объекта у застройщика, если этот объект производственного назначения, а если нет, - то используется счет 88,ФСС. Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих стоимости основных средств.

В унитарных предприятиях по согласованию с органами управления целевые источники использованной ими на финансирование капитальных вложений, отражают следующей записью Дт96 Кт85.

Учет источников при долевом участии застройщиков

В этом случае среди участников-застройщиков выбирается головной застройщик на которого возлагаются функции координатора между застройщиками-заказчиками и подрядчиками.

С этой целью организации дольщики перечисляют средства для финансирования строительства объекта на его расчетный счет, поэтому ситуация рассматривается с 2-х сторон:

1. Учет операций у участника строительства т.е. дольщика.

2. Учет операций по финансированию у головного застройщика.

По 1) Дт76 Кт51 – перечисляем деньги, одновременно делается проводка по фонду накопления Дт88,(образованный) Кт88,(использованный).

Дт01 Кт76 – на сумму принятых основных средств от головного застройщика.

По 2) Дт51 Кт96 – поступление денежных средств

Дт08 Кт60 – затраты по строительству

Дт01 Кт08 – принятые основных средств (только своей части)

Дт96 Кт08 – списание части основных средств передаваемых участникам (дольщикам).

Если в результате строительства получена экономия в сравнении с плановыми затратами и в договоре финансовый результат относится на головного застройщика делается запись Дт96 Кт80. Если финансовый результат должен быть распределен между участниками Дт96 Кт51.

Учет заемных источников

В состав заемных средств включаются:

• Кредиты банков;

• Средства других юридических и физических лиц.

Учреждения банков выдают кредиты на условиях:

• Возвратности

• Платности

• Срочности

• Обеспеченности

• Целевого использования кредита.

При заключении договора на выдачу кредита под капитальные вложения банк требует специальных расчетов подтверждающих реальную возможность возврата кредита в установленные сроки и на условиях кредитного учреждения.

В кредитном договоре оговариваются сроки возвращения самого кредита и сроки платы % и их сумма.

При получении кредита в зависимости от срока возврата дебетуется Дт51, 52 Кт90, 92.

Погашение задолженности по окончании сроков строительства или наступления срока платежа Дт90, 92 Кт51, 52.

Расчеты с банками по % за пользование кредитами на действующем предприятии отражаются Дт08 Кт90,92. Погашение кредита банку с учетом % Дт90,92 Кт51,52

При получении займа Дт51,52 Кт94,95.

Возврат займа Дт94,95 Кт51,52.

Уплата % по займам Дт94,95 Кт51,52

Особенности бухгалтерского учета в подрядных строительных организациях

В соответствии с ПБУ-2 подрядчик - это юридическое лицо выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство.

Подрядные работы – это работы выполненные подрядчиком в состав которых входят строительство, монтажные работы, работы по ремонту зданий сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство.

НЗП – затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договорам на строительство.

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство являются затраты по объекту строительства производимые при отдельных видах работ на объектах возводимых по одному проекту или договору на строительство.

В случае осуществления строительства по одному договору охватывающего ряд проектов и если финансовый результат и затраты по каждому из проектов могут быть установлены отдельно, то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

В составе информации по объектам бухгалтерского учета у подрядной строительной организации должны быть выделены:

• Затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и сначала выполнение договора на строительство;

• НЗП в разрезе объектов учета в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

• Доходы, полученные от заказчика за сданные или объекту по договору на строительство.

• Финансовый результат по работам, выполненным по договору ан строительство;

• Авансы, полученные от застройщика в счет выполненных работ.

Особым объектом внимания является следующие особенности:

• Учет затрат на производство строительной продукции

• Оплата труда строительных организаций

• Учет материальных ценностей

• Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

• Учет накладных расходов в строительных организациях

• Формирование финансовых результатов.

Особенности учета затрат на производство строительной организации и формирование себестоимости

Порядок формирования себестоимости работ выполненных подрядчиком изложен в типовых методических рекомендациях. Изменения были 14 августа 1997 г. - типовые рекомендации разработаны на основе положения о составе затрат, но в них более подробно и тщательно представлен перечень видов расходов относимых на себестоимость строительной продукции, методы планирования и учета себестоимости строительных работ.

Состав и классификация включаемых в себестоимость строительных работ

Себестоимость строительных работ выполненных строительными организациями собственными силами складывается из затрат связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, э/э, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. При формировании строительных затрат используется основной принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. затраты на производство строительных работ, включаемых в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся независимо от времени их возникновения и независимо от времени их оплаты.

1. В зависимости от времени возникновения делятся на:

• текущие;

• единовременные (однократные, периодически производимые)

1. В зависимости от способа включения в себестоимость:

• прямые;

• косвенные (накладные).

В строительном производстве накладные расходы имеют существенно большой удельный вес, и их размер более серьезно влияет на рентабельность производства.

1. В зависимости от объемов выполнения работ:

• постоянные;

• косвенные;

В типовых рекомендациях более широко предоставлены следующие специфические виды расходов:

• расходы на организацию работ на строительных площадках;

• расходы по нормативным работам;

• по геодезическим работам;

• по проектированию производства работ;

• по благоустройству и содержанию строительной площадки;

• по подготовке объектов строительства к сдаче;

• по перебазированию;

• отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений;

• дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве студенческих отрядов, военно-строительных частей.

Кроме того, на себестоимость строительной продукции относится:

• Износ по нетитульным зданиям, сооружениям;

• Отчисление в резерв на возведение временных нетитульных сооружений;

• Расходы по подготовке объектов к сдаче;

• Расходы, связанные с управлением производства;

• Затраты связанные со сбытом продукции;

• Амортизационные отчисления на полное восстановление ОПФ.

Суммы амортизационных отчислений начисляются ускоренным методом в случае целевого использования в себестоимости строительных работ не включают.