15847 (Роль и значение метода direct-costing планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции), страница 3

- Постоянные расходы мест возникновения затрат

= Сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)

Сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

- Постоянные расходы подразделения

= Сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

Сумма маржинального дохода 4 предприятия

- Постоянные расходы предприятия

= Результат (прибыль или убыток)

Рис.2 Схема многоступенчатого учета сумм

покрытия или маржинального дохода.

В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли) предприятия. Можно узнать вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным. Что подтвердили опросы проведенные Г. Кюппером (1983г). Согласно данным опросам 40% предприятий Германии применяют многоступенчатое деление затрат в системе «direct-costing».

3. Практическое применение метода «direct-costing »

Когда наиболее выгодно и удобно применять метод «direct-costing»? Естественно, это один из наиболее интересующих вопросов в процессе изучения данной системы. Для начала рассмотрим самую простую ситуацию. У нас один цех, один вид продукции и постоянный объем ее выпуска. Исходные данные представлены в таблице 2.

Таблица 2

Исходные данные.

В данном случае, если нам нужно подсчитать чистую прибыль, которую получит предприятие, выпустив и продав 20,000 единиц продукции, не имеет значения, какой метод мы выберем, результат будет одинаковым. Поэтому применения метода «direct-costing» здесь необязательно, и в нем в общем-то нет необходимости.

Расчет чистой прибыли методом «absorption-costing» (табл.3) происходит по следующим формулам:

В - ИП = НП, (1)

НП - ИУ = ЧП, (2)

где В - выручка;

ИП - издержки производства;

НП - нетто-прибыль;

ИУ - издержки управления;

ЧП - чистая прибыль;

Расчет чистой прибыли методом «direct-costing» (табл.4) происходит по формулам:

В - ПЕИ = БП, (3)

БП - ПОИ = ЧП, (4)

где ПЕИ - переменные издержки;

БП - брутто-прибыль;

ПОИ - постоянные издержки;

Таблица 3

Расчет чистой прибыли

методом «absorption-costing».

Таблица 4

Расчет чистой прибыли

методом «direct-costing».

Данный пример, несмотря на свою простоту, показывает основные характеристики и различия этих двух подходов. Ключевым пунктом «direct-costing» является брутто-прибыль равная 65,000$. Из этой прибыли собранной по разным продуктам (если они имеются) формируется сумма покрытия, из которой вычитаются постоянные издержки. Все, что остается после вычета постоянных издержек, является чистой прибылью.

7.1. При изменении объемов производства.

Теперь рассмотрим, что произойдет при изменении объема производства. В подобной ситуации применение «absorption-costing» вызывает некоторое искажение результатов. Рассчитаем прибыль на единицу продукции методом «absorption-costing» (табл.5) при выпуске продукции 20,000 штук по формуле:

ЦП-ЗЕ=ПЕ, (5)

где ЦП - цена продажи;

ЗЕ - затраты на единицу;

ПЕ - прибыль на единицу;

ЗЕ=(П+ПЕИ+ИУ):ОВ, (6)

где ОВ - объем выпуска продукции.

Таблица 5

Расчет прибыли на единицу продукции

методом «absorption-costing».

Предположим теперь, что объем продукции увеличился до 25,000 штук. Используя полученные данные о прибыли на единицу продукции, получаем общую прибыль 25,000*1.25=31,250. Однако истинный результат отличается от полученной величины (табл.6):

Таблица 6

Расчет чистой прибыли при изменившемся объеме

производства методом «absorption-costing».

Разница вызвана неправильным учетом постоянных издержек. В данном случае «direct-costing» дает нам более четкую картину. Рассчитаем брутто-прибыль на единицу при выпуске 20,000 единиц продукции по формуле:

БПЕ = ЦП - М, (7)

М = ПЕИ - ОВ, (8)

где БПЕ - брутто-прибыль на единицу продукции;

М - переменные издержки на единицу продукции;

5-(35,000:20,000)=3.25

Если мы вновь повысим объем выпуска до 25,000 штук, ожидаемая прибыль составит:

ЧП = ОВ * БПЕ - ПОИ, (9)

25,000*3,25-40,000=41,250

Проверим правильность полученного результата (табл.7):

Таблица 7

Расчет чистой прибыли

методом «direct-costing».

Таким образом мы видим, что использование «direct-costing» дает нам более точные результаты. Следовательно в данном случае для определения будущей прибыли стоит использовать именно «direct-costing».

7.2. При складировании непроданной продукции.

Другим случаем расхождения данных, полученных при использовании «direct-costing» и «absorption-costing», является вариант использования складирования непроданной продукции. В примере1 чистая прибыль была одинакова незалисимо от метода ее нахождения только потому, что на складе не было продукции ни на начало ни на конец периода. Так как

подход к учету продукции на складе у этих методов различается, результаты будут разными.

Представим что из 20,000 единиц продукции, произведенных в первом примере продали только 18,000 единиц, а 2,000 оставшиеся на складе будут перенесены в следующий период. Тогда расчет чистой прибыли методами «absorption-costing» (табл.8) и «direct-costing» (табл.9) будет выглядеть следующим образом:

Таблица 8

Расчет чистой прибыли при наличии продукции

на складе методом «absorption-costing».

Таблица 9

Расчет чистой прибыли при наличии продукции

на складе методом «direct-costing».

Пункт «продукция на складе» означает стоимость этой продукции, он рассчитывается путем умножения количества продукции на ее среднюю себестоимость, которая рассчитывается следующим образом:

«absorption-costing»:

СС₁ = ИП : ОВ, (10)

где СС₁ - средняя себестоимость (включая постоянные издержки)

50,000:20,000=2.50

«direct-costing»:

СС₂ = ИП : ОВ, (11)

где СС₂ - средняя себестоимость (по переменным издержкам)

35,000:20,000=1.75

При использовании «absorption-costing» часть постоянных затрат переносится на следующий период, хотя произведены они были в данный период. Таким образом получается, что в следующий период постоянные затраты будут больше (если продукция будет продана), что не соответствует действительности. При использовании «direct-costing» такого не происходит, так как все постоянные затраты списывают на тот период, когда они были произведены.

1. При наличии нескольких отделов или нескольких

видов продукции.

Наиболее типичная ситуация, использования «direct-costing», это наличие нескольких отделов, цехов или нескольких видов продукции. Тогда схема учета по принципу «direct-costing» (рис.3) выглядит следующим образом:

Продукт1 Продукт2 ... Итого

или отдел1 или отдел2 ...

Выручка1 Выручка2 ... Общая выручка

- Переменные Переменные Общие переменные

затраты1 затраты2 ... затраты

= Брутто- Брутто- Общая брутто-

прибыль1 прибыль2 ... прибыль

- Общие постоянные

затраты

= Чистая прибыль

Рис.3 Схема учета по принципу «direct-costing»

при наличии нескольких отделов или видов продукции.

При таком построении учета хорошо видно, какой вклад в формирование брутто-прибыли вносит каждый вид продукции. Соответственно какая продукция покрывает какую часть постоянных издержек.

Эта информация необходима для формирования ассортимента и отслеживания видов продукции, которые устарели, стали неприбыльными и требуют снятия с производства. Кроме того, благодаря такой системе мы в состоянии определить, имеем ли мы возможность начать производство новой продукции, то есть смогут ли остальные виды продукции на начальном этапе покрыть постоянные издержки, которые требуются на ее производство. А также определить минимальную цену этой новой продукции. Она обязательно должна покрывать хоть часть постоянных издержек. В последствии же она должна увеличиться и полностью покрыть постоянные издержки, затраченные на производство продукции.

4. Примеры принятия решений с использованием метода «direct-costing ».

Существует несколько типичных ситуаций в которых использование «direct-costing» может предоставить полезную информацию для принятия решений. При их анализе необходимо проделать следующие шаги:

1. Разделить затраты на переменные и постоянные.

2. Проверить, что постоянные издержки останутся неизменными в данном периоде.

3. Подсчитать вклад каждого варианта в сумму покрытия постоянных издержек.

4. Проверить есть ли ограничивающие факторы, если да, то подсчитать брутто-прибыль на единицу ограничивающего фактора.

5. Выбрать вариант, с максимальным вкладом в сумму покрытия постоянных издержек.

8.1. Принятие специального заказа.

Под принятием специального заказа понимается принятие или отклонение такого заказа, который загрузит неиспользуемые в данный момент мощности, но он доступен только если будет установлена цена ниже обычной рыночной цены. Процедура принятия решения в такой ситуации показана в следующем примере:

Пример 1:

Компания Zerocal Ltd. Производит и продает напиток для похудения. Цена одной банки 20 центов. Текущий объем выпуска составляет 400,000 банок в месяц, при этом загружены только 80% производственных мощностей. У компании есть возможность загрузить оставшиеся 20% мощностей, если они будут продавать свой напиток сети супермаркетов по 13 центов за банку, а те в свою очередь будут продавать этот напиток под своей «маркой».

Общие затраты за последний месяц составили 56,000$, из которых 16,000$ являются постоянными затратами.

Стоит ли компании Zerocal принимать предложение сети супермаркетов?

Решение:

Ситуация на данный момент следующая (табл.10):

Таблица 10

Расчет прибыли по исходным данным.

Предположим, что постоянные затраты останутся неизменными, тогда специальный заказ даст следующую брутто-прибыль, то есть окажет следующий вклад в покрытие постоянных расходов (таблю11):

Таблица 11

Расчет брутто-прибыли специального заказа.

Существует также несколько дополнительных факторов, которые необходимо принять во внимание, прежде чем принять решение:

1. Приведет ли принятие специального заказа к тому, что другие клиенты потребуют снижения цены?

2. Является ли этот заказ самым прибыльным видом использования незагруженных мощностей?

3. Не займет ли этот заказ мощности, которые нам могут потребоваться в ближайшем будущем для выпуска продукции по полной цене?

4. Точно ли то, что постоянные затраты останутся неизменными?

Если эти факторы не препятствуют принятию решения, то, хотя цена 13 центов за банку и ниже себестоимости исчисленной по полным затратам (56,000$:400,000=0.14$), 14 центов на банку, дополнительная продукция производит сумму покрытия 3,000$. Что означает, данная продукция покрывает большую часть постоянных затрат, которые пошли на ее производство (всего эти затраты составляют 3,200$). Поэтому принять предложение сети супермаркетов будет выгодно.

Данный принцип широко используется, например в отелях и на железных дорогах или авиалиниях, когда в межсезонье снижают цены на услуги для привлечения клиентов.

1. Снятие продукта с производства.

Если компания производит несколько видов продукции и один из них становится неприбыльным, то руководство компании может принять решение о снятии его с производства.

Пример 2:

Компания производит три вида продуктов, по которым имеются следующие данные (табл.12):

Таблица 12

Исходные данные.