REVIZKON (Ревизия отгруженной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг)

В условиях рыночной экономики значение контроля су­щественно возрастает. Уровень хозяйствования предприятия, конкурентоспособность его товаров, прибыль и рентабель­ность, зависят, как показывает практика зарубежных компа­ний, от четко функционирующей системы внутреннего контроля, дополняемой контрольными действиями финансовых, налоговых и других органов государства.

Контроль в широком смысле этого термина озна­чает проверку соответствия деятельности предприятия или организации тем или иным правилам и инструкциям, и зако­нам которые регламентируют их функционирование.

Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами доку­ментального и отчасти фактического контроля .

В ходе ревизии применяются различные приемы и спосо­бы контроля, подразделяющиеся на две группы:

1.Способы проверки документов, которыми оформлены фи­нансовые и хозяйственные операции предприятий, учреж­дений и организаций (способы документального контроля).

2.Способы проверки фактического наличия, состояния и со­хранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных ра­бот (способы фактического контроля).

Учет движения отгруженной или отпущенной в порядке реализации продукции, товарно-материальных, ценностей, выполненных (сданных) работ и предоставленных услуг до начала действия Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (то есть до 01.07.98 г.) осуществлялся по фак­тической себестоимости на активном счете 45 «Товары отгру­женные, выполненные работы и услуги». С 1 июля 1997 г. несколько изменилась методика учета отгруженной продук­ции, товарно-материальных ценностей, выполненных работ и предоставленных услуг.

Так, пунктом 6.3 Рекомендаций по бухгалтерскому учету валовых издержек и валовых доходов, утвержденных прика­зом Минфина Украины от 4 августа 1997 года № 168, предусмотрено отнесение по кредиту счета 48 «Валовые доходы» на основании первичных учетных документов корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сумм про­дажной стоимости отгруженной продукции, товаров, других материальных ценностей (выполненных работ, услуг), в оплату за которые средства от покупателя на дату отгрузки (выпол­нения) предприятие не получило (кроме стоимости отгружен­ной продукции или выполненных работ, услуг бюджетному учреждению), а также стоимости продукции, товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных предприятием.

А пунктом 6.4 упомянутых выше Рекомендаций преду­смотрено отнесение на кредит счета 48 в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие счета в банках», 68 «Расчеты с бюджетом» суммы средств за отгружен­ную продукцию, товары, другие материальные ценности (ра­боты, услуги), которые получены за счет бюджетных средств или по которым произведен зачет на уменьшение задолжен­ности предприятия по его обязательствам перед бюджетом.

Анализируя содержание пункта 6.3 Рекомендаций по бух­галтерскому учету валовых издержек и валовых доходов, можно сделать вывод о том, что с 1 июля 1997 года отсутствует необходимость в использовании счета 45 «Товары отгружен­ные, выполненные работы и услуги» для учета расчетов со всеми покупателями и заказчиками, кроме учета расчетов за отгруженную продукцию (работы, услуги) до 01.07.97 г. и неоплаченную в отчетном периоде, и с бюджетными учрежде­ниями при условии, что отгрузка или выполнение работ (услуг) произведены ранее оплаты.

Из анализа пункта 6.4 Рекомендаций следует вывод о том, что для учета расчетов за отгруженную ранее оплаты продукцию бюджетным учреждениям можно оставить счет 45, хотя в Рекомендациях (пунктом 7.4), видимо для удобства ведения аналитического учета в одной ведомости № 16, предложено использовать счета 62 или 76, а об использовании счета 45 речь уже не идет.

Только в пункте 9 Рекомендаций говорится о том, что суммы средств, поступающие от покупателей и заказчиков за продукцию, товары (работы, услуги) отгруженные-(выпол­ненные), до вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР после 1 июля 1997 года включаются в валовые доходы по мере зачисления средств на счета в банке. Одновременно по дебету счета 18 «Валовые расходы» с кредита счета 45 отражается стоимость реализован­ной продукции, товаров, услуг (работ).

Это касается предприятий, которые до 1 июля. 1997 года выручку от реализации продукции определяли по сумме зачисленного на счет в банке платежа за отгруженную продук­цию (работы, услуги).

Следовательно, на счете 45 необходимо продолжить веде­ние учета расчетов только с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за продукцию, отгруженную до 1 июля 1997 года.

Однако целый ряд предприятий продолжают применять счет 45 не только для учета оставшихся сумм дебиторской задолженности на 1 июля 1997 года, но и для учета расчетов по текущим операциям.

Так, бухгалтериями отдельных предприятий счет 45 ис­пользуется как транзитный, то есть стоимость реализованной продукции, товаров, работ (услуг) относится на дебет счета 45 с кредита счетов 20, 40, 41, и сразу эти же суммы отражаются по дебету счета 18 с кредита счета 45. Эти лишние записи в бухгалтерском учете не несут в себе сущест­венно важной для управления предприятием экономической информации и только загромождают учет, увеличивая его трудоемкость.

Бухгалтериями других предприятий счет 45 используется вместо счета 62 или 76, при этом искажается сущность счета 45 по его характеристике, то есть из активного счета он в этих случаях превращается в активно-пассивный (с развернутым сальдо на начало и конец месяца). Это вносит разночтение в общепринятую методологию ведения учета.

В процессе проверок выяснялось, что в отдельных случаях бухгалтериями предприятий для учета расчетов за товары отгруженные, выполненные работы и услуги и для учета расчетов с покупателями и заказчиками применялся счет 46 «Реализация» вместо счетов 45 и 62, а следовательно, на конец каждого месяца на этом счете выво­дилось развернутое сальдо. После 1 июля 1997 года начал применяться счет 62 для учета расчетов с покупателями и заказчиками, и в валовые доходы включалась стоимость от­груженной продукции, выполненных работ и услуг в коррес­понденции с дебетом счета 62, независимо от времени оплаты за эту продукцию, а все поступающие суммы в оплату за продукцию относились на дебет расчетного счета в коррес­понденции с кредитом счета 62. В то же время на счете 46 до конца года продолжала числиться дебиторская задолженность за товары отгруженные, выполненные работы и услуги до 1 июля 1997 года, тогда как фактически во втором полугодии оплата за них поступила на расчетный счет и числилась среди сумм кредиторской задолженности на счете 62.

В связи с тем, что на этих предприятиях счета 18 и 48 не используются, в процессе проверки были сдела­ны исправительные записи: Дебет счета 62 — Кредит счета 46;

Дебет счета 46 — Кредит счета 80.

Таким образом, были доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и пеня.

На взятом мною, для примера составления акта, предприятии ОАО «Атлантик», бухгалтерский учёт отгруженной продукции отражается следующими проводками :

При отгрузке продукции покупателю на данном предприятии выписываются следующие документы: наряд, товаро-транспортная накладная (в 6_ти экземплярах), налоговая накладная(в 2_х экз.), качественное удостоверение на товар.

Наряд выписывается торговым отделом, в нём указывается, что желает приобрести покупатель. Дальше на складе материально-ответственное лицо с обратной стороны наряда пишет, что действительно из перечисленного имеется в наличии. Машиносчётный отдел на основании записи, сделанной работником склада, выписывает товаро-транспортную накладную (6 экз), налоговую накладную(2 экз). Товаро-транспортная накладная содержит в себе наименования: грузополучателя, грузоотправителя; материально-ответственное лицо отпустившее, товар, № доверенности и через кого будет доставлен товар( если заключён договор на поставку продукции); сведения о таре; качественном удостоверении, условиях хранения товара. На ней также находятся подписи: материально-ответственного лица, покупателя, штамп « ПРОПУСК » с подписью бухгалтерии, номером машины и кол-вом мест (ставится только на одной накладной), штамп предприятия, который ставит гл. бухгалтер. В случае доставки продукции покупателю транспортом ОАО «Атлантик» момент передачи товара документально подтверждается печатью и подписью покупателя на одной товаро-транспортной накладной, которая возвращается в бухгалтерию ОАО «Атлантик».

Вывоз товара производится через контрольно-пропускной пункт, где имеются образцы подписей лиц, ответственных за отгрузку товара.

Выборочно охрана производит контрольное взвешивание отгруженного товара, о чём ведётся соответствующий журнал. Также охраной ведётся журнал учёта товаро-транспортных накладных по которым была выпущена отгруженная продукция. Бухгалтерия каждое утро производит сверку своих данных с данными охраны. ( В приложении приведены образцы товаро-транспортной и налоговой накладных, и наряда)