ref12012 (Ревизия и аудит), страница 7

Аналитический учёт материалов в бухгалтерии ведётся в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам), балансовым счетам и группам материалов. Такой учёт базируется на количественных остатках, выведенных по каждому складу в оборотных ведомостях. Остатки материалов на складе отражаются в оборотных ведомостях по учётным ценам.

Все первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операций и правильности оформления. Здесь, в частности, проверяют наличие реквизитов, подписей, арифметические подсчёты, особое внимание обращается на законность операций. Неверно оформленные документы возвращаются на доработку.

После проверки работником бухгалтерии документов, они подтверждаются таксировке. Затем все приходные и расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам, а в разрезе отдельных групп материалов – по учётным ценам. Итоги подсчётов этих документов заносятся в накопительные ведомости синтетического учёта, которые ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с указанной классификацией.

Сложенный порядок учёта материально-производственных запасов позволяет осуществлять систематический контроль за складским учётом, получать информацию об их движении, сократить трудоёмкость учётной работы, облегчить поиск технических ошибок.

В бухгалтерии синтетический учёт принадлежащих предприятию производственных запасов осуществляется на счёте 20 «Производственные запасы».

По дебету счёта 20 «Производственные запасы» отражаются поступления запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту – использование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и т. д.

В соответствии с Планом счетов, счёт 20 «Производственные запасы» имеет следующие субсчета:

201 «Сырьё и материалы»;

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

203 «Топливо»;

204 «Тара и тарные материалы»;

205 «Строительные материалы»;

206 «Материалы, переданные в переработку»;

207 «Запасные части»;

208 «Материалы сельскохозяйственного предназначения»;

209 «Прочие материалы».

На субсчёте 201 «Сырьё и материалы» отражается наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции, вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции или для хозяйственных нужд, а также для сельскохозяйственной продукции, предназначенной для переработки. На этом субсчёте ведут учёт основных материалов подрядные строительные организации для осуществления строительно-монтажных работ. Предприятия, которые ведут строительство для собственных нужд самостоятельно (хозяйственным способом) учёт строительных материалов и конструкций ведут на субсчёте 205 «Строительные материалы».

На субсчёте 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» отражается наличие и движение полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретённые для комплектования выпускаемой продукции и нуждающиеся в дополнительных расходах труда по их обработке или сбору. Если такие комплектующие не нуждаются в доработке, то они отражаются на счёте 28 «Товары».

Научно-исследовательские и конструкторские организации на этом субсчёте учитывают приобретённые необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных работ (экспериментальных) по определённой научно-исследовательской или конструкторской теме.

На субсчёте 203 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов, твёрдого топлива, смазочных материалов и др., которые приобретаются или заготавливаются для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на нефтепродукты и газ.

На субсчете 204 “Тара и тарные материалы” отражается наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой в качестве хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, используемых для изготовления тары и её ремонта (деталей для сбора ящиков, бочковая клёпка и т. п.)

На субсчете 205 «Строительные материалы» предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, которые относятся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

На субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону и которые далее включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Затраты на переработку материалов, которые оплачиваются сторонним организациям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе, который обеспечивает информацию о предприятии – переработчике, контроль по операциям по переработки и соответствующим расходам. Передача материалов в переработку отражается только на субсчетах счета 20.

На субсчете 207 «Запасные части» ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены сношенных частей машин оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, которые создаются в ремонтных подразделениях предприятия, и на ремонтных предприятиях.

По дебету субсчета отражается остаток и поступления, по кредиту – расходование, реализация и другое выбытие запасных частей.

При этом автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, учтенные в цене автомобиля и включенные в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и однородным группам – механическая группа, электрическая группа и тому подобное.

Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам:

• пригодные к эксплуатации (новые и возобновленные);

• подлежащие постановлению (на складе);

• находящиеся в ремонте.

На субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты химикаты, которые используются для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), которые используются для высаживания, посева и откорма, животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 «Другие материалы» учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топлива или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т.п.

Однако, исследуемое предприятие ЗАО «Тригон» используется старый план счетов, что является грубейшим нарушением законодательства и нормативно-правовых актов Украины.

Ведение старого плана счетов приводит к неправомерному отражению в бухгалтерском учете некоторых хозяйственных операций, что приводит к неправомерному отнесению к составу валовых расходов и валовых заходов, и, следовательно, занижает налогооблагаемую прибыль.

Организацию бухгалтерского учета на предприятии можно представить в виде рисунка (рис.1.5.14)

Места хранения Номенклатура-

( склады, кладовые ценник Бухгалтерия

и т. п.)

К оличественный (натурально – Стоимостной учёт

к ачественный) учёт

П ервичные документы Ведомости ведения

( приходные ордера, Учётная цена материалов в

а кты, и др.) денежном выражении

К арточки складского По По

у чёта материалов поступлению расходованию

Р еестры сдачи Книга (ведомость) остатков

д окументов Накопительные материалов