ref12012 (Ревизия и аудит), страница 4

Таким образом, при выборе метода оценки движения запасов следует учитывать, что:

1. информация, касающаяся движения и наличия запасов отражается как в Балансе, та и в Отчете о финансовых результатах;

2. метод ЛИФО - наиболее подходящий для показателей, которые отражаются в Отчете о финансовых результатах, поскольку наилучшим образом сопоставляет доход от реализации запасов с их себестоимостью, но не является наилучшим методом оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов, когда существует продолжительная тенденция увеличения или уменьшения цен.

3. метод ФИФО – наиболее приспособлен для составления Баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является более близкой к текущим ценам, следовательно, наилучшим образом отражает стоимость активов предприятия.

4.метод средневзвешенной себестоимости обеспечивает наиболее ровную величину прибыли, подвергая меньшему влиянию колебания покупных цен. Но для применения этого метода оценки потребуется осуществление более сложных расчетов.

1.3. Учёт приобретения производственных запасов.

В соответствии производственных программ затрат предприятия определяют потребность в производственных запасах. Они могут быть приобретены, изготовлены собственными силами, внесены в уставный капитал, получены бесплатно, приобретены в результате обмена и т. п.

Перечень первичных документов, которыми чаще всего оформляется поступления производственных запасов, приведены в таблице 1.3.9 .

Производственные запасы поступают от поставщиков с сопроводительными документами – счетами – фактурами, счетами, товарно-транспортными накладными и др., подтверждающими количество поступившего груза, удостоверяющими поставщика и порядок оплаты. Такие документы первоначально поступают в отдел снабжения, где проверяется соответствие грузов договорным условиям поставки по количеству, ассортименту, цене, срокам и т. п. Затем делаются отметки о выполнении договоров на копиях договоров. После этого сопроводительные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов и передаются в бухгалтерию. Здесь они арифметически проверяются; при необходимости оформляются отказы от акцента.

При отсутствии расхождений на материальные ценности выписывается приходный ордер. Он применяется для учета материалов поступающих на предприятие от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Табл. 1. 3. 9.

Перечень первичных документов по поступлению производственных запасов.

Если между документами и доставленными грузами расхождений нет то, приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением штампа на документах поставщика, в оттиске которого содержаться основные данные приходного ордера. Это сокращает заполнение ряда первичных документов. Материальные ценности должны приходоваться в день их поступления.

Если количество и качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту. В нем указываете место его составления, поставщик и получатель, наименование груза, род упаковки, количество по документу и фактически в натуральном и денежном выражении, недостача или излишек, а также их виновник и т.п. В составлении акта должен участвовать представитель поставщика (при его отказе - работник незаинтересованной организации) и заведующий складом (материально ответственное лицо). Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй отделу снабжения для предъявления претензии поставщику (виновнику). По такой же форме составляется акт на материалы, поступившие без документов поставщика (неотфактурованные поставки). В этом случае акт является первичным документом по приходу ценностей и приходный ордер не выписывается.

Прибывшие ценности приходится в соответствующих единицах измерения – весовых, объёмных, линейных и т.д. Если материалы поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах, а отпускаются в другой, то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

На склады поступают также материалы из цехов предприятия (продукция собственного изготовления, неиспользованные материалы, ценности, полученные при ликвидации основных средств, МБП, брака и т.п.). Они приходуются на склады по накладным – требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладные составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами складов (цехов), которые сдают ценности. Один экземпляр остаётся у сдатчика (цеха, склада) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) – у получателя (склада, цеха).

Накладные на возврат неиспользованных материалов выписываются в том случае, если они отпускались по разовому требованию, а не по лимитно-заборной карте, ибо в последней предусматривается учёт возврата материалов, ранее отпущенных в производство.

Рассмотрим порядок учёта поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками. Как уже известно, материальные ценности в основном поступают от поставщиков. Для системного отражения операций приобретения материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал-ордер №6. Этот журнал ведется по кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Производственные запасы», 31 «Счета в банках», 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 374 «Расчеты по претензиям», 644 «Налоговый кредит».

Журнал-ордер №6 представляет собой регистр синтетического и аналитического учета благодаря применению линейной (позиционной) записи. Каждая строка предназначена для отражения данных по одному расчетному документу поставщика (фактическое поступление материала, акцент, оплата, оприходование и т.п.). В результате в журнале-ордере №6 отражаются не только полученные и оплаченные материалы, но и суммы материалов по акцентированным счетам, находившимся в пути, и стоимость материалов, полученных складом по которым нет документов.

Записи в журнале – ордере №6 делаются на основании приходных ордеров, платежных требований, выписок банка, кассовых ордеров и т.п.

При приобретении производственных запасов у поставщика или у транспортной организации материально ответственным лицом оформляется доверенность.

Регламентированный порядок ведения учета доверенностей определен в Институте о порядке регистрации выданных, возвращенных и используемых доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины №99 от 16.05.99 года.

Доверенность на получение производственных запасов выдается только лицам, работающим на данном предприятии. Доверенность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером или их заместителями и лицами, уполномоченными на это руководителем. Выдаются доверенности под расписку и фиксируются в специальном журнале регистрации доверенностей. Срок действия доверенностей устанавливается в зависимости от возможностей получения и вывоза материальных ценностей, однако он не должен превышать 10 дней.

Лица, которым выдана доверенность, обязаны не позднее следующего дня после каждого случая доставки на предприятие полученных по доверенности ценностей предоставить работнику, выписывавшему доверенности, документ о получении производственных запасов и их оприходовании на склад или материально ответственному лицу.

Службы, которые осуществляли отпуск производственных запасов, сдают доверенности вместе с документами об отпуске запасов работникам, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и в используемых доверенностей на получение ценностей содержит запрет на отпуск товарно-материальных ценностей по доверенности:

1. выданной с нарушением установленного порядка заполнения или с незаполненными реквизитами;

2. имеющей исправления или помарки, не подтверждённые подписями лиц, подписавших доверенность;

3. с истекшим сроком действия;

4. об аннулировании, который есть сообщение предприятия-получателя;

5. в случае отсутствия указанных в ней данных паспорта или иного документа, удостоверяющего личность представителя предприятия-получателя, или же образца его подписи.

Одним из важных вопросов в процессе поступления материалов является расчет и учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). ТЗР обособленно отражаются при оценке материальных ценностей в текущем учете по оптовым ценам или по плановой себестоимости.

Учёт ТЗР ведется в соответствии с планом счетов на счете 289 «Транспортно-заготовительные расходы».

В целях правильного учета ТЗР или отклонения от плановых цен на себестоимость отдельных видов продукции они относятся к соответствующим группам или видам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и запасных частей.

Размер ТЗР данного вида или группы материалов определяется как выраженное в процентах отношение суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов, умноженное на 100. Суммы ТЗР на исследуемом предприятии включают в стоимость израсходованных материалов.

Существующий порядок учёта ТЗР имеет ряд недостатков.

Во-первых, в аналитическом учете ТЗР на предприятии не выделяется в отдельный счет, а рассредоточиваются на таких статьях как заработная плата аппарата управления предприятием; амортизация основных средств; недостачи и излишки материалов на складах; потери от порчи материалов на складах; потери от порчи материалов на складах; потери от простоев и т.д.

В итоге значительные по величине снабженческие затраты приводят к искусственному завышению таких расходов и занижению себестоимости материалов.

Во-вторых, в аналитическом учете ТЗР практически нет данных о величине транспортных погрузо-разгрузочных расходах, о затратах на содержание складов, о затратах по возмещению предприятием расходов сбытовых и снабженческих организаций. Далеко не всегда можно ответить на вопрос о структуре транспортных затрат по видам транспортных перевозок. Это связано с отсутствием в составе регистров специальной ведомости №10, предназначенной для ведения аналитического учета ТЗР.

Для совершенствования учета ТЗР целесообразно сконцентрировать на отдельном синтетическом счете.

Важным моментом является выделение в аналитическом учете ТЗР по местам их возникновения и центрам ответственности. Недостаточно лишь знать общую сумму расходов по статьям или отдельным видам материалов. Персональная ответственность работников предприятия за уровень расходов обуславливается целесообразностью группировки затрат по соответствующим статьям применительно к отдельным местам их возникновения – отделам и материальным складам.